МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»: кто связан и что раскрывать

Кто считается связанной стороной

Стандарт определяет связанную сторону через отношения с отчитывающейся организацией. Для физических лиц критерий такой: человек или близкий член его семьи связан с компанией, если он контролирует её, совместно контролирует или имеет значительное влияние либо входит в ключевой управленческий персонал.

Для организаций перечень шире. Связаны, среди прочего, материнская компания, дочерняя компания, компания под общим контролем (сестринская), ассоциированная компания и совместное предприятие. Связанной будет и компания, которую контролирует, совместно контролирует, значительно влияет на неё или управляет ею связанное лицо.

• учредитель или участник с контролем либо значительным влиянием;
• директор, главный бухгалтер и другие, кто входит в ключевой управленческий персонал;
• близкие члены семьи таких лиц;
• материнская, дочерние, сестринские компании, ассоциированные компании и совместные предприятия;
• компании, которые контролирует или на которые влияет любое из перечисленных лиц.

Какие операции попадают в раскрытие

Операция со связанной стороной — это передача ресурсов, услуг или обязательств между компанией и связанной стороной, причём неважно, взята ли за это цена. Поэтому в сбор попадают не только продажи и закупки, но и беспроцентные займы учредителя, бесплатное пользование помещением, поручительства и безвозмездная передача имущества.

Если такие операции были в периодах, охваченных отчётностью, компания раскрывает характер отношений, а также информацию об операциях и остатках, включая принятые обязательства, достаточную для понимания возможного влияния этих отношений на отчётность.

• продажи, закупки, аренда, услуги, управленческие сборы;
• займы, проценты, поручительства и залоги;
• дивиденды и расчёты с участниками;
• непогашенные остатки на отчётную дату: дебиторка, кредиторка, займы;
• принятые, но не исполненные обязательства.

Вознаграждение руководства

Отдельное требование стандарта — раскрыть вознаграждение ключевого управленческого персонала в целом и по категориям, определённым самим стандартом. Это не раскрытие зарплаты каждого человека: нужны итоговые суммы, разложенные по категориям.

На практике бухгалтеру нужно заранее определить, кто входит в ключевой персонал (обычно директор, его заместители, главный бухгалтер, члены совета), и собрать по ним начисления за период из расчётной ведомости и учёта премий. Состав категорий сверяйте с текстом стандарта IAS 24, а не с памятью: их перечень в обзоре на сайте IFRS Foundation не приводится.

Порядок работы: шаг за шагом

Раскрытие по IAS 24 строится не от отчётности, а от учёта. Если не вести перечень связанных сторон в течение года, на закрытии придётся восстанавливать его по первичным документам.

• составить перечень связанных сторон: опросить учредителей и руководство, выписать структуру группы, обновлять перечень не реже раза в год;
• пометить контрагентов в учётной системе, чтобы по ним можно было сформировать обороты и остатки;
• выгрузить обороты и сальдо по связанным сторонам за период и сопоставить с аналитикой счетов;
• описать характер отношений и условия операций (цена, срок, обеспечение) по каждой существенной категории;
• собрать вознаграждение руководства в целом и по категориям;
• согласовать раскрытия с руководством и аудитором до подписания отчётности.

Пример учёта (условные числа)

Пример условный и показывает логику, а не реальные данные. Компания получила от учредителя беспроцентный заём 500 млн сумов, арендует у него офис за 24 млн сумов в год и сдаёт ему в аренду склад. Все три операции со связанной стороной. В раскрытие попадают характер отношений (учредитель с контролем), обороты за год по каждому виду операций, остаток по займу и кредиторке на дату отчётности, а также условия: беспроцентный заём и его срок.

То, что процентов нет, не выводит заём из раскрытия: операция определяется передачей ресурсов, а не ценой. Как оценить такой заём по справедливой стоимости, зависит от применимых стандартов — это отдельный вопрос.

Типичные ошибки

• перечень связанных сторон составлен только по юридическим лицам, а физические лица и члены их семей пропущены;
• в раскрытие не включены операции без цены — безвозмездные услуги, поручительства;
• раскрыты обороты, но не остатки и принятые обязательства;
• вознаграждение руководства показано одной строкой без деления по категориям;
• перечень не обновлён после смены учредителей или директора;
• в отчётности указано «связанные стороны отсутствуют» без документальной проверки.