МСФО (IAS) 29 «Гиперинфляция»: признаки и порядок пересчёта отчётности

Кому и когда применять IAS 29

Стандарт привязан не к стране регистрации, а к функциональной валюте. Если функциональная валюта компании или её дочерней структуры — валюта экономики, признанной гиперинфляционной, отчётность этой организации пересчитывается. Если функциональная валюта другая (например, стабильная иностранная), IAS 29 к ней не применяется, а дочерние организации с другой валютой включаются в консолидацию по правилам IAS 21.

Стандарт применяется с начала отчётного периода, в котором организация установила наличие гиперинфляции в стране, в валюте которой она отчитывается. Это значит, что вывод о гиперинфляции делается по итогам анализа и документируется до закрытия периода, а пересчёт охватывает весь период, включая его начало. Желательно, чтобы все организации, отчитывающиеся в валюте одной экономики, начинали применять стандарт с одной даты.

Признаки гиперинфляционной экономики

IAS 29 прямо говорит, что не устанавливает абсолютную ставку инфляции, при которой наступает гиперинфляция: момент, когда пересчёт становится необходим, — вопрос профессионального суждения. Гиперинфляцию указывают характеристики экономической среды, перечень которых не исчерпывающий:

• население предпочитает хранить богатство в немонетарных активах или в относительно стабильной иностранной валюте, а полученная местная валюта сразу вкладывается, чтобы сохранить покупательную способность;
• население оценивает денежные суммы не в местной, а в относительно стабильной иностранной валюте, и цены могут указываться в ней;
• продажи и покупки в кредит совершаются по ценам, которые компенсируют ожидаемую потерю покупательной способности за срок кредита, даже короткий;
• процентные ставки, зарплаты и цены привязаны к индексу цен;
• накопленная инфляция за три года приближается к 100% или превышает её.

Критерий 100% за три года на практике

Пятый признак — единственный количественный, поэтому на нём обычно и фокусируются. Важно читать его точно: стандарт говорит о накопленной инфляции за три года, которая приближается к 100% или превышает её, то есть формулировка «приближается» тоже сигнал. Накопленный показатель считается как произведение годовых изменений индекса, а не как их сумма.

Условный пример (числа выдуманы для иллюстрации). Инфляция по годам: 30%, 25%, 28%. Накопленная: 1,30 × 1,25 × 1,28 = 2,08, то есть около 108% — порог превышен. Простая сумма (83%) дала бы заниженную картину. Но даже 108% сами по себе не решают вопрос: остальные четыре признака и динамика показателей тоже анализируются, а вывод фиксируется в учётной документации.

Что менять в отчётности: порядок пересчёта

Отчётность пересчитывается так, чтобы все статьи были выражены в единице измерения, действующей на конец отчётного периода. Это относится и к сравнительным данным, и к информации о более ранних периодах. Для пересчёта применяется общий индекс цен.

Отчёт о финансовом положении. Монетарные статьи (деньги и права получить или обязанности уплатить деньги) не пересчитываются: они уже выражены в денежной единице на конец периода. Немонетарные статьи, учтённые по первоначальной стоимости, пересчитываются индексом с даты приобретения до конца периода. Это касается основных средств, сырья и товарных запасов, гудвила, патентов и товарных знаков; незавершённое производство и готовая продукция пересчитываются с дат понесения затрат. Статьи, уже отражённые по текущей стоимости (справедливая или чистая возможная цена продажи), не пересчитываются.

Проверка на возмещаемую стоимость. Пересчитанная сумма немонетарной статьи уменьшается по соответствующим МСФО, если она превышает возмещаемую стоимость, например до чистой возможной цены продажи для запасов.

Отчёт о прибылях и убытках и отчёт о движении денежных средств. Все статьи выражаются в единице на конец периода: доходы и расходы пересчитываются на изменение индекса с дат, когда они были впервые признаны в отчётности.

Капитал и налоги. Компоненты капитала пересчитываются индексом с дат вклада или возникновения; нераспределённая прибыль определяется как остаток по пересчитанному балансу. Разницы между пересчитанной балансовой стоимостью и налоговой базой учитываются по IAS 12.

Чистая монетарная позиция: прибыль или убыток

Пересчёт порождает отдельный результат — прибыль или убыток по чистой монетарной позиции. Он включается в прибыль или убыток и раскрывается отдельно. Организация с избытком монетарных активов над обязательствами теряет покупательную способность, с избытком обязательств — выигрывает.

Стандарт допускает оценку: изменение общего индекса применяется к средневзвешенной за период разнице между монетарными активами и монетарными обязательствами. Условный пример: средние монетарные активы 200, обязательства 500, индекс за период вырос на 50%. Разница обязательств над активами — 300; 300 × 50% = 150 — условная прибыль от монетарной позиции. В реальности расчёт ведётся по помесячным данным, а не по одному среднему.

Первый год применения и IFRIC 7

Если экономика раньше не считалась гиперинфляционной, в периоде выявления гиперинфляции организация применяет IAS 29 так, как если бы экономика была гиперинфляционной всегда. Поэтому вступительный баланс на начало самого раннего представленного периода пересчитывается с даты приобретения активов и принятия обязательств.

Отложенный налог в вступительном балансе определяется в два шага по IFRIC 7: сначала оценивается заново по IAS 12 после пересчёта номинальных балансовых стоимостей немонетарных статей на дату вступительного баланса, затем пересчитывается на изменение единицы измерения до конца периода. В следующих периодах сравнительные данные, включая отложенный налог, пересчитываются только на изменение единицы измерения за этот следующий период.

Раскрытия и выход из гиперинфляции

В примечаниях указывают, что отчётность и сравнительные данные пересчитаны на изменение покупательной способности функциональной валюты, основана ли она на исторической или текущей стоимости, а также название и уровень индекса цен на конец периода и его изменение за текущий и предыдущий периоды.

Если экономика перестаёт быть гиперинфляционной и организация прекращает составлять отчётность по IAS 29, суммы, выраженные в единице на конец предыдущего периода, становятся базой для балансовой стоимости в последующей отчётности.

Типичные ошибки

• ждать «официального статуса» вместо документированного суждения по всем признакам;
• считать накопленную инфляцию суммой годовых значений, а не произведением;
• пересчитывать монетарные статьи или повторно пересчитывать статьи, уже оценённые по справедливой стоимости;
• не раскрывать прибыль или убыток по монетарной позиции отдельно;
• менять выбранный индекс и допущения каждый период: последовательность важнее точности до последней цифры;
• не пересчитать сравнительные данные и вступительный отложенный налог по IFRIC 7.