Due diligence компании на налоге с оборота: риск превышения порога и доначисления НДС

Почему порог — главный риск

Налогоплательщиками налога с оборота признаются юридические лица, совокупный доход которых за налоговый период не превышает один миллиард сумов (ст. 461 НК). Налоговый период — календарный год. Как только доход перешагнул эту сумму, режим для компании заканчивается: она переходит на уплату НДС и налога на прибыль со дня достижения указанного размера совокупного дохода (ст. 462 НК).

Это значит, что переход происходит по факту, а не по заявлению компании. Если бухгалтерия продолжала платить налог с оборота, то за период после дня превышения налоги по общему режиму не исчислены. Именно эту дыру ищет проверка перед сделкой.

Как посчитать порог для новой и действующей компании

Для действующей компании сопоставьте накопленный доход по месяцам с границей в один миллиард сумов и найдите день, когда она была пройдена. Объект налога с оборота — совокупный доход, определяемый по главе 43 НК (ст. 463), поэтому в расчёт идёт не только выручка от основных продаж, но и прочие доходы, учитываемые в совокупном доходе.

Для вновь созданной компании действует пропорция: если доход превысил один миллиард сумов, делённый на 365 и умноженный на число дней с даты регистрации до конца календарного года, переход на НДС и налог на прибыль происходит с начала следующего года (ст. 462 НК).

Пример (условные числа). Компания зарегистрирована так, что до конца года остаётся 200 дней. Допустимый доход за этот период по пропорции составляет 1 000 млн / 365 × 200 ≈ 548 млн сумов. Если фактический доход за эти 200 дней равен 600 млн, пропорция превышена — компания должна перейти на общий режим с начала следующего года.

Что проверить в документах

Запросите у продавца документы, по которым можно восстановить доход помесячно, и сверьте их между собой.

• налоговые декларации по налогу с оборота и регистры учёта доходов за весь проверяемый период;
• банковские выписки и кассовые данные — совпадают ли поступления с задекларированным доходом (неотражение дохода в регистрах учёта прямо названо в ст. 223 НК признаком сокрытия налоговой базы);
• договоры и акты, особенно по крупным заказчикам, которые платят безналом, — не вынесен ли часть дохода за пределы учёта;
• уведомление о переходе на налог с оборота: юридические лица подают его не позднее десяти дней до начала очередного налогового периода (ст. 462 НК), либо режим выбран при регистрации;
• структура группы: есть ли у владельца другие компании с теми же покупателями, сотрудниками и адресами.

Дробление бизнеса и исключения из режима

Когда выручка подбирается к миллиарду, возникает соблазн разделить бизнес на несколько юрлиц. Норму о дроблении НК содержит в части налоговых льгот по налогу на прибыль: льгота не действует в случае выявления фактов разделения (дробления) доходов налогоплательщика между двумя и более субъектами предпринимательства для применения предоставленной льготы (ст. 337 НК). Для самого налога с оборота прямой нормы о дроблении мы в главе 66 не находим, поэтому оценивайте такую структуру как повышенный риск спора, а не как установленное нарушение.

Отдельно проверьте, не относится ли компания к категориям, на которые налог с оборота вообще не распространяется (ст. 461 НК): среди них импортёры, производители и продавцы ювелирных изделий, организации торговли лекарственными средствами и медицинскими изделиями и оказывающие медицинские услуги, а также аудиторские организации. Если вид деятельности подпадает под исключение, применение режима изначально было неверным.

Что бывает при доначислении

Лица, уплачивающие налог с оборота, не являются плательщиками НДС (ст. 237 НК); общая ставка НДС — 12 процентов (ст. 258 НК). Если компания должна была перейти на общий режим, налоги исчисляются по нему, а за неполную уплату предусмотрен штраф в размере двадцати процентов от неуплаченной суммы (ст. 224 НК). За сокрытие (занижение) налоговой базы штраф также составляет двадцать процентов от суммы заниженной базы (ст. 223 НК).

Пример (условные числа). Доход после превышения порога составил 100 млн сумов. НДС по ставке 12% — 12 млн; штраф 20% от неуплаченной суммы налога — 2,4 млн. К этому добавляются налог на прибыль и пени, которые зависят от расходов и сроков.

Срок давности привлечения к ответственности — три года (ст. 217 НК), поэтому под проверку обычно попадают последние три года. Но обязанность по налогам при реорганизации переходит к правопреемнику независимо от того, знал ли он о нарушениях (ст. 92 НК) — это важно, если сделка оформляется слиянием или присоединением.

Как защитить покупателя в сделке

При покупке доли в обществе налогоплательщиком остаётся сама компания, поэтому доначисления за прошлые периоды останутся на ней. Покупателю стоит заранее зафиксировать это в договоре.

Типичные меры: заверения продавца о соблюдении порога и об отсутствии скрытых доходов, удержание части цены до истечения срока давности, оговорка о возмещении доначислений по периодам до сделки и прямое условие о проверке статуса режима на дату закрытия. Если после сделки компания будет расти и приблизится к границе, заранее готовьте переход: регистрацию плательщика НДС, учёт, настройку счетов-фактур и корректировку доходов, которая производится и при переходе с общего режима на налог с оборота (ст. 466 НК).