Аудит расчётов с бюджетом: сверка налогов и обязательных платежей

Что входит в аудит расчётов с бюджетом

Аудитор сопоставляет три массива данных: учёт (обороты и остатки по счетам расчётов с бюджетом), налоговую отчётность и фактические платежи. Расхождение между ними — главный сигнал для дополнительных процедур.

Налоговая отчётность — это документы налогоплательщика, включающие расчёты и налоговые декларации по каждому виду налога (ст. 81 НК). Именно они служат основанием для определения налоговых обязательств, поэтому аудит начинается со сверки данных деклараций с регистрами бухгалтерского учёта.

• полнота и правильность начисления налогов за период;
• соответствие сумм в декларациях данным учёта и отчётности;
• своевременность уплаты и остатки задолженности или переплаты на отчётную дату;
• расчёт расходов по налогу на прибыль и отложенных налогов (если отчётность готовится по МСФО);
• раскрытия в примечаниях и учёт возможных налоговых рисков.

Как налоги исчисляются и когда уплачиваются

Сумма налога по итогам отчётного (налогового) периода определяется налогоплательщиком самостоятельно (ст. 339 НК). Для налога на прибыль она исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода, поэтому аудитору важно проверить не только итог года, но и промежуточные расчёты.

Сроки представления отчётности по налогу на прибыль: по итогам отчётного периода — не позднее двадцатого числа месяца, следующего за отчётным периодом; по итогам налогового периода — не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 339 НК). Уплата производится не позднее сроков представления отчётности за соответствующий период, если иное не установлено статьёй (ст. 340 НК).

Для других налогов сроки и порядок определяются соответствующими главами Налогового кодекса, и аудитор проверяет их по каждому налогу, который применяет компания. Ставки и особые режимы меняются, поэтому перед аудитом мы сверяем действующую редакцию кодекса, а не расчёт прошлых лет.

Сверка с бюджетом: как она устроена

Налоговые органы по требованию налогоплательщика обязаны составлять акт сверки исполнения налогового обязательства по уплате налогов (ст. 27 НК). Если выявлены факты возможной излишней уплаты, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчётов по налогам, пеням и штрафам (ст. 103 НК).

На практике аудитору полезно иметь такой акт на отчётную дату: он подтверждает остаток задолженности или переплаты. Если остатки в учёте и в акте не совпадают, это не обязательно ошибка компании — причиной бывают неотражённые платежи, корректировки деклараций или разные даты признания. Но каждое расхождение нужно объяснить документально.

• запросить акт сверки на дату, близкую к отчётной;
• сравнить его с оборотно-сальдовой ведомостью по счетам расчётов с бюджетом;
• разложить расхождение: платежи в пути, уточнённые декларации, пени и штрафы;
• оформить вывод: что корректируется в учёте, а что раскрывается в примечаниях.

Налог на прибыль и отложенные налоги по IAS 12

Если компания готовит отчётность по МСФО, расчёты с бюджетом проверяются и через призму IAS 12. Текущий налог за текущий и прошлые периоды признаётся обязательством в части, которая не уплачена; переплата признаётся активом. Оценка делается по ставкам и законам, принятым или по существу принятым на конец отчётного периода.

Отложенные налоги возникают из временных разниц. Временные разницы — это разницы между налоговой базой актива или обязательства и его балансовой стоимостью в отчёте о финансовом положении. Налоговая база — сумма, приписываемая активу или обязательству для налоговых целей.

Отложенное налоговое обязательство возникает, если организация заплатит налог при возмещении балансовой стоимости другого актива или обязательства. Отложенный налоговый актив возникает, если организация заплатит меньше налога при таком возмещении либо имеет неиспользованные налоговые убытки или неиспользованные налоговые кредиты.

Условный пример (числа выдуманы для иллюстрации). Основное средство в учёте по МСФО стоит 1 000, а его остаточная налоговая стоимость — 700. Временная разница — 300. При условной ставке налога 10% отложенное налоговое обязательство составит 30. Аудитор проверяет, что разница рассчитана верно, ставка соответствует действующему законодательству на отчётную дату, а возмещаемость отложенных налоговых активов подтверждена обоснованными прогнозами.

Роль МСА 250 и ответственность руководства

Налоги — область, где нарушение закона напрямую влияет на отчётность. Поэтому при аудите учитывается МСА 250 «Рассмотрение законов и нормативных актов в ходе аудита финансовой отчетности»: в МСА 200 случаи несоблюдения законов и нормативных актов названы среди предметных областей, где ограничения аудита проявляются особенно заметно.

Это значит, что аудит не заменяет налоговую проверку и не гарантирует отсутствие претензий органов. Он даёт обоснованную уверенность в том, что отчётность в целом не содержит существенных искажений, в том числе из-за ошибок в налоговых расчётах. За правильность исчисления и уплаты налогов отвечает компания.

Типичные ошибки

• налоговый расход рассчитан от бухгалтерской прибыли без корректировок на необлагаемые и невычитаемые статьи;
• отложенные налоги не считаются вовсе или считаются только по основным средствам;
• отложенный налоговый актив признан без оценки будущей налогооблагаемой прибыли;
• остатки по счетам расчётов с бюджетом не сверены с актом сверки перед закрытием года;
• уточнённые декларации не отражены в учёте за соответствующий период;
• в отчётности используются ставки прошлых периодов.

С чего начать

Подготовьте налоговые декларации за период, оборотно-сальдовые ведомости по счетам расчётов с бюджетом, платёжные документы, акт сверки и расчёт налога на прибыль с разбивкой по постоянным и временным разницам. С этим набором аудитор быстро определит объём процедур и покажет, где есть расхождения.