Аудит при переходе на НДС: готов ли учёт

Когда наступает переход и почему к нему нужно готовиться заранее

По Налоговому кодексу индивидуальные предприниматели становятся плательщиками НДС, если их доход от реализации товаров (услуг) за налоговый период превышает один миллиард сумов, либо если они перешли на НДС добровольно (ст. 237). Для юридических лиц, которые применяли налог с оборота, действует отдельное правило: если совокупный доход в течение налогового периода превысил один миллиард сумов, они переходят на уплату НДС и налога на прибыль со дня достижения этого размера дохода (ст. 462).

Это значит, что дата перехода может наступить в середине года и без заранее назначенного дня. Компания, у которой доход приближается к границе, должна уже сейчас иметь рабочий процесс выставления электронных счетов-фактур и понимать, какие остатки у неё есть на эту дату. Добровольный путь устроен иначе: юридическое лицо вправе отказаться от налога с оборота с первого числа месяца, следующего за месяцем подачи заявления на регистрацию плательщиком НДС (ст. 462), и здесь дату выбираете вы.

Чек-лист: что проверить до даты регистрации

Проверку удобно строить по пяти блокам. Каждый из них закрывает отдельный риск в первые месяцы работы с НДС.

• Остатки товарно-материальных запасов и долгосрочных активов на дату постановки на учёт: полнота, оценка, наличие документов поставщиков с выделенным налогом.
• Электронные счета-фактуры: доступ к системе, ответственные сотрудники, шаблоны для типовых операций, порядок исправления.
• Договоры и прайс-листы: указана ли цена с налогом или без него, не потеряет ли компания маржу при добавлении налога сверху.
• Контрагенты: кто из поставщиков сам является плательщиком и сможет выставить счёт-фактуру с налогом, а кто нет.
• Учётная политика и регистры: отдельный учёт входящего и исходящего налога, раздельный учёт при наличии необлагаемых операций, график подготовки отчётности.

Остатки на дату перехода: зачёт налога

Самый денежный вопрос перехода — налог, который уже «сидит» в стоимости остатков. Кодекс даёт лицу, не являвшемуся плательщиком, право на зачёт суммы налога, учтённой в балансовой стоимости остатков товарно-материальных запасов и долгосрочных активов на дату постановки на специальный регистрационный учёт, при соблюдении общих условий зачёта (ст. 266).

Для запасов сумма определяется по фактической стоимости товаров (услуг), приобретённых в течение последних двенадцати месяцев до даты постановки на учёт, в части, приходящейся на остатки на эту дату. Для долгосрочных активов берётся балансовая (остаточная) стоимость без учёта переоценки, включающая соответствующую сумму налога (ст. 266). Практический вывод: инвентаризацию и привязку остатков к закупочным документам нужно сделать на дату перехода, иначе доказать размер зачёта будет нечем.

Пример на условных числах (не данные реальной компании). На дату перехода на складе остатки товара, привязанные к закупкам последних двенадцати месяцев, в этих закупках налог выделен отдельной строкой на 6 млн сумов. Если закупки подтверждены счетами-фактурами, а поставщики были плательщиками, эти 6 млн сумов — сумма, которую нужно проверить на право зачёта. Если же часть остатков куплена у поставщиков без налога, зачёт по ней не возникнет, и в финансовой модели перехода этого нельзя считать резервом.

Электронные счета-фактуры: процесс должен работать до первой отгрузки

Плательщик обязан выставлять покупателям счета-фактуры при реализации, а оформляется счёт-фактура, как правило, в электронной форме в информационной системе электронных счетов-фактур (ст. 47). Для компании, привыкшей к налогу с оборота, это новая рутина: на каждую отгрузку и услугу нужен документ с корректными реквизитами и выделенным налогом по ставке 12 процентов, если нет нулевой ставки или освобождения (ст. 258).

Проверьте заранее: у кого есть права на подписание, как документ ссылается на договор и акт, кто исправляет ошибки. При изменении цены или количества продавец обязан выставить дополнительный или исправленный счёт-фактуру (ст. 47), поэтому нужен регламент: кто отслеживает расхождения между актами, накладными и счетами-фактурами.

Что не попадёт в зачёт, даже если документы есть

Подготовка включает и знание исключений. Кодекс прямо перечисляет случаи, когда налог по закупкам не принимается к зачёту (ст. 267). Для бизнеса, который впервые считает входящий налог, важны такие пункты:

• приобретение товаров (услуг) лицами, не являющимися плательщиками;
• представительские расходы;
• налог в счёте-фактуре, отнесённом к категории с высокой степенью риска, покупателями не засчитывается (за исключением случаев, когда налог уплачен в порядке ст. 266 1 Кодекса).

Типичные ошибки при переходе

Чаще всего аудит готовности находит одни и те же проблемы.

• Остатки не инвентаризированы на дату перехода, закупочные документы не привязаны к остаткам.
• Договоры остались с прежними ценами, налог «съедает» маржу, потому что его не заложили в цену.
• Поставщики без статуса плательщика не отделены от остальных, и зачёт планируется по закупкам, где налога нет.
• Электронные счета-фактуры подключены, но нет регламента исправлений и сроков выставления.
• Учётная политика не обновлена: нет порядка раздельного учёта и ответственных за сверку налога с регистрами.

Что даёт аудит готовности и когда его заказывать

Аудит по инициативе компании — это независимая проверка учёта на дату или период, который вы выбрали сами. В данном случае он строится вокруг даты перехода: сверка остатков и документов, расчёт потенциального зачёта, проверка договоров и процессов выставления счетов-фактур, список исправлений с ответственными. Результат — не гарантия проверки налоговым органом, а понятная картина того, где учёт уже готов, а где нужны правки.

Оптимальный момент — за один-два месяца до ожидаемой даты перехода или до подачи заявления при добровольном переходе: этого достаточно, чтобы провести инвентаризацию и исправить договоры. Порядок специальной регистрации плательщиков НДС определяется отдельным положением, на которое ссылается Кодекс в комментарии к ст. 237; перед подачей документов сверьтесь с его действующей редакцией.