Зачёт налога на прибыль, уплаченного за рубежом: условия и предел зачёта

Что установлено в статье 342 НК

Правило закреплено двумя нормами. Статья 339 НК даёт налогоплательщику право уменьшить сумму налога зачётом налога на прибыль или идентичного налога с доходов, уплаченного в иностранном государстве, а порядок отсылает к статье 342.

Сама статья 342 говорит, что зачёту подлежат суммы налога, фактически уплаченные (удержанные) по законодательству иностранного государства и (или) по международному договору Республики Узбекистан, причём именно с доходов, полученных в этом иностранном государстве. Зачёт делается в счёт налога на прибыль в Узбекистане. Слова «фактически уплаченные» важны: начисленный, но не перечисленный в бюджет другой страны налог в зачёт не идёт.

Три условия, которые должны выполняться одновременно

Кодекс требует, чтобы все условия соблюдались сразу. Если не выполнено хотя бы одно, зачёт недоступен.

• доход подлежит налогообложению в Узбекистане: если по узбекским правилам он в налоговую базу не входит, зачитывать нечего;
• есть международный договор с Республикой Узбекистан: то есть страна, где удержан налог, связана с Узбекистаном соответствующим соглашением;
• есть документ, подтверждающий уплату (удержание) налога за рубежом.
• Практический вывод: прежде чем рассчитывать зачёт, проверьте три вещи — включён ли доход в базу, действует ли договор с нужной страной и можно ли получить подтверждение от иностранного налогового органа или агента.

Предел зачёта: как его считать

Засчитываемая сумма не может превышать налог на прибыль, подлежащий уплате в Узбекистане за налоговый период, в котором соответствующий доход подлежит получению (получен). Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год.

Иными словами, зачёт никогда не приведёт к возврату налога из бюджета и не уменьшит налог по другим доходам сверх лимита. Если иностранный налог оказался выше предела, разница в Узбекистане не зачитывается.

Пример на условных числах (не реальные ставки и не рекомендация). Допустим, налог на прибыль к уплате в Узбекистане по итогам года составляет 100 условных единиц, а за рубежом с дохода удержано 30. Зачесть можно все 30, к уплате остаётся 70. Если бы за рубежом удержали 130, зачесть удалось бы не более 100, а 30 остались бы незачтённой разницей.

Если иностранный доход и налог выражены в валюте, для декларации их нужно привести в сумы по правилам учёта, принятым в компании. Выбранный подход стоит зафиксировать в расчёте, который вы прикладываете к документам.

Какие документы подтвердят уплату

Подтверждающим документом признаётся справка компетентного органа иностранного государства или иной документ, подтверждающий факт уплаты налога за пределами Республики Узбекистан. Это может быть справка иностранной налоговой службы, а при удержании налоговым агентом — документ агента об удержании вместе с платёжным поручением или иным подтверждением перечисления.

Если документ составлен на иностранном языке, обязателен перевод на государственный язык Республики Узбекистан. Заранее позаботьтесь о переводе: налоговый орган вправе не принять расчёт без него.

Рекомендуем собрать в одну папку: договор или контракт, по которому получен доход, выписку о поступлении, подтверждение удержания налога, справку или аналог, перевод, расчёт предела зачёта.

Дивиденды от иностранных компаний

Для дивидендов, которые узбекский резидент получает от юридического лица-нерезидента, статья 343 НК устанавливает особое правило: получатель сам определяет налог исходя из суммы дивидендов и установленной ставки. При этом он не вправе уменьшить исчисленный налог на сумму налога, уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором Республики Узбекистан.

Значит, по дивидендам зачёт нужно искать именно в тексте соответствующего договора, а не только в общей норме статьи 342.

Типичные ошибки

Ошибки, из-за которых зачёт оспаривается или теряется:

• применили зачёт, когда договора с соответствующей страной нет;
• не получили подтверждение уплаты: платёж был, а справки нет;
• не перевели документы на государственный язык;
• зачли сумму выше предела и тем самым занизили налог;
• засчитали налог, который в другой стране только начислен, но не уплачен;
• не сверили вид иностранного налога: зачёт касается налога на прибыль или идентичного налога с доходов, а не любых иностранных платежей, например, косвенных налогов.