Выход участника из ООО: налоги при выплате действительной стоимости доли

Что общество платит вышедшему участнику

По закону об ООО доля вышедшего участника переходит обществу, и общество обязано выплатить действительную стоимость доли, определяемую по данным бухгалтерской отчётности за последний отчётный период перед датой выхода, либо с согласия участника передать имущество такой же стоимости в натуре. Срок выплаты — не позднее одного года с момента перехода доли к обществу, если устав не предусматривает меньший срок.

Поэтому первый шаг — получить заверенную бухгалтерскую отчётность на нужную дату и рассчитать стоимость доли. От этой суммы зависят и налоговая база, и размер удержания.

Какая часть выплаты — дивиденды

Для налогов выплату нужно разделить на две части. Первая — сумма в пределах размера доли в уставном фонде: по сути, возврат вклада. Вторая — всё, что превышает размер доли в уставном фонде: именно эта превышающая часть признаётся дивидендами.

Важное условие: эти выплаты признаются дивидендами, если выплачиваются пропорционально долям участников в уставном фонде. Если расчёт построен иначе (например, участнику выплачивают сумму, не связанную с чистыми активами), квалификацию нужно обосновывать отдельно — здесь стоит согласовать позицию до выплаты.

Ставки налога на дивиденды

Ставка зависит от статуса получателя. Для физического лица — резидента дивиденды облагаются по ставке 5 процентов. Для юридического лица — резидента ставка по налогу на прибыль для доходов в виде дивидендов также составляет 5 процентов. Нерезиденты платят 10 процентов, если международный договор не предусматривает льготу.

Часть выплаты в пределах вклада в уставный фонд у получателя — юридического лица не учитывается в доходе при налогообложении прибыли: средства, полученные в пределах вклада при выходе из состава участников, исключены из дохода.

• Участник — физлицо-резидент: 5% с превышающей части.
• Участник — юрлицо-резидент: 5% по ставке для дивидендов, налог удерживается у источника и вычитается получателем при определении налоговой базы.
• Участник-нерезидент: 10%, при наличии договора об избежании двойного налогообложения агент применяет пониженную ставку или освобождение при условии, что нерезидент имеет фактическое право на доход.

Обязанности общества как налогового агента

Общество определяет налог отдельно по каждому получателю и каждой выплате. Налог удерживается из выплаты, отчётность подаётся в налоговый орган по месту учёта не позднее двадцатого числа месяца, следующего за месяцем, в котором начислены дивиденды, а сам налог уплачивается в бюджет не позднее даты выплаты. Если получатель попросит, обязаны выдать справку о сумме дохода и удержанном налоге.

• Рассчитать действительную стоимость доли и выделить превышение над размером доли в уставном фонде.
• Определить статус получателя (резидент, нерезидент) и применимую ставку.
• Удержать налог при выплате и перечислить его не позднее даты выплаты.
• Подать налоговую отчётность до 20-го числа следующего месяца.
• Выдать участнику справку по его запросу.

Особенности для общества: расходы и НДС

Начисленные дивиденды не уменьшают налогооблагаемую прибыль общества: суммы начисленных налогоплательщиком дивидендов входят в расходы, не подлежащие вычету. Выплата стоимости доли не должна отражаться как обычный расход.

Если участнику вместо денег передают имущество, это тоже налоговое событие. Передача товаров или услуг участнику при его выходе признаётся оборотом по реализации в целях НДС, а база при передаче в счёт выплаты дивидендов определяется с учётом налога. Поэтому натуральные расчёты нужно оформлять с самого начала с участием бухгалтера.

Пример расчёта (условные числа)

Пример условный. Доля участника — 20% от уставного фонда в 100 млн сум, то есть размер доли — 20 млн сум. Действительная стоимость доли по отчётности — 120 млн сум. Превышение над размером доли — 100 млн сум. Если получатель — физическое лицо-резидент, налог по ставке 5% составит 5 млн сум, и участнику выплачивается 115 млн сум. Остальные 20 млн сум — возврат вклада без налога на дивиденды.

Типичные ошибки и что подготовить

Чаще всего ошибаются в трёх местах: не удерживают налог, принимая выплату за возврат вклада целиком; применяют ставку без проверки статуса получателя; платят налог после выплаты вместо срока «не позднее даты выплаты». Ещё одна ошибка — считать стоимость доли по данным не за тот период.

• Решение об одобрении выхода и заявление участника.
• Бухгалтерская отчётность за последний отчётный период перед выходом и расчёт стоимости доли.
• Изменения в уставе и учредительных документах.
• Расчёт налога по каждому получателю и платёжные документы.
• Копия отчётности налогового агента и справка участнику.