Уведомление об участии в иностранной компании и о КИК: сроки подачи и последствия

Какие уведомления существуют и кто их подаёт

Статья 209 НК обязывает налогоплательщиков — налоговых резидентов Республики Узбекистан в случаях и порядке, предусмотренных Кодексом, уведомлять налоговый орган о своём участии в иностранных юридических лицах (в том числе об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) и о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются.

Это две разные обязанности. Уведомление об участии связано с самим фактом владения долей и её изменением. Уведомление о КИК связано с налоговым результатом: оно подаётся тогда, когда доля прибыли иностранной компании подлежит учёту у контролирующего лица.

Сроки подачи

Уведомление об участии подаётся не позднее одного месяца с даты возникновения участия или изменения доли, которое является основанием для уведомления. Отсчёт идёт не от даты оплаты или регистрации документов у вас, а от события, с которым Кодекс связывает обязанность, — поэтому дату нужно фиксировать по документам иностранного реестра или договору.

Уведомление о КИК подаётся не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором доля прибыли КИК учитывается у контролирующего лица по статье 208 НК.

Если основания для уведомления об участии после подачи не изменились, повторно его подавать не нужно. При прекращении участия налоговый орган нужно проинформировать не позднее одного месяца с даты прекращения.

• участие возникло или доля изменилась — уведомление об участии в течение месяца;
• участие прекращено — информирование налогового органа в течение месяца;
• доля прибыли КИК подлежит учёту — уведомление о КИК до 20 марта следующего года;
• ничего не изменилось — повторные уведомления об участии не подаются.

Что указывается в уведомлении об участии

Состав сведений определён в Кодексе, а форму и порядок заполнения утверждает Кабинет Министров, поэтому перед подачей берите актуальный бланк. По тексту статьи в уведомлении об участии нужно раскрыть такие данные:

• дату возникновения оснований для представления уведомления;
• наименование иностранного юридического лица или иностранной структуры;
• регистрационный номер в государстве регистрации и налоговый код иностранной компании — при его наличии;
• долю участия, а при косвенном участии — порядок участия и данные по каждому промежуточному юридическому лицу и доле в нём;
• дату окончания участия — когда оно прекращено.

Где и в каком виде подавать

Уведомления подаются в налоговый орган по месту налогового учёта налогоплательщика. Для компаний предусмотрена электронная форма подачи; физические лица вправе подать на бумаге.

Готовьте комплект заранее: выписка из реестра страны регистрации или учредительные документы, подтверждающие дату и размер доли, схема косвенного владения, регистрационный номер и налоговый код. Документы на иностранном языке при необходимости переводите на государственный язык — для приложений к отчётности по КИК это прямо требуется Кодексом.

Когда иностранная компания считается КИК

Контролируемой иностранной компанией признаётся иностранное юридическое лицо, которое не является налоговым резидентом Узбекистана, а его контролирующими лицами выступают резиденты Узбекистана. Контролирующим лицом по общему правилу признаётся резидент с долей более 25 процентов; также им может быть лицо с долей более 10 процентов, если доля всех резидентов Узбекистана в этой компании превышает 50 процентов.

Доля участия определяется по статье 38 НК: суммируются прямая и косвенная доли. Косвенная доля считается как сумма произведений долей по каждой цепочке участия.

Пример (условные числа). Ваша компания владеет 50% иностранной холдинговой компании, а та — 60% операционной компании. Косвенная доля: 0,5 × 0,6 = 30%. Это больше 25%, значит, ваша компания может оказаться контролирующим лицом операционной компании, даже не владея в ней прямо ни одной акцией.

Кроме того, резидент вправе самостоятельно признать себя контролирующим лицом и направить соответствующее уведомление. Учёт прибыли КИК в налоговой базе действует, если её величина, рассчитанная по правилам Кодекса, превысила порог в 300 млн сумов; порядок расчёта лучше подтвердить налоговой консультацией.

Ответственность за нарушения

Налоговым правонарушением признаётся виновное противоправное деяние налогоплательщика, за которое Кодекс устанавливает ответственность. В тексте статьи 209 отдельный штраф за просрочку самого уведомления не назван, поэтому конкретную санкцию, если её применяют, уточняйте по действующим главам о налоговых правонарушениях и по КоАП на дату нарушения.

Прямо закреплён штраф за другое нарушение, связанное с КИК: если контролирующее лицо не включило долю прибыли КИК в налоговую базу и недоплатило налог, по статье 227 НК налагается штраф в размере 20% от неуплаченной суммы, но не менее десяти миллионов сумов.

Снизить штраф вдвое можно, если признать вину и добровольно уплатить санкцию в течение десяти дней со дня получения решения налогового органа. Это не отменяет необходимость доплатить налог.

Порядок действий и типичные ошибки

Практический порядок: зафиксируйте дату возникновения участия; рассчитайте прямую и косвенную долю; определите, не становится ли компания КИК; поставьте в календарь даты — месяц с даты участия и 20 марта; подготовьте документы; подайте электронное уведомление в налоговый орган по месту учёта.

• считают срок от даты оплаты, а не от даты возникновения участия;
• не учитывают косвенное участие через промежуточные компании;
• повторно подают уведомление, когда основания не менялись, или, наоборот, не сообщают об изменении доли;
• забывают о прекращении участия;
• путают уведомление об участии и уведомление о КИК.