МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации о долях участия в других предприятиях»

Цель стандарта и когда он применяется

Цель IFRS 12 — потребовать от компании раскрыть информацию, которая позволяет пользователям оценить характер долей в других предприятиях, связанные с ними риски и влияние этих долей на финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки (п. 1).

Стандарт применяет компания, у которой есть доля хотя бы в одном из объектов: дочерние компании, совместные соглашения (совместные операции или совместные предприятия), ассоциированные компании, неконсолидируемые структурированные предприятия (п. 5). Если у холдинга нет ни одной такой доли, раскрытий по IFRS 12 не будет.

Важная оговорка: если перечисленных раскрытий вместе с требованиями других стандартов недостаточно для цели из п. 1, компания обязана добавить сведения, необходимые для её достижения (п. 3). То есть формальный список — минимум, а не потолок.

Значимые суждения и допущения

Первый блок — не цифры, а объяснение выводов. Компания раскрывает суждения, которые привели её к выводу о наличии контроля, совместного контроля или значительного влияния, а также о типе совместного соглашения, если оно оформлено через отдельную структуру (п. 7).

Стандарт приводит характерные примеры. Один из них: компания должна объяснить, почему не имеет значительного влияния, хотя ей принадлежит 20 % голосов и более (п. 9(d)). Зеркальные случаи — контроль при доле менее половины голосов и значительное влияние при доле менее 20 %. Если в течение периода выводы изменились из-за новых фактов и обстоятельств, это тоже раскрывается (п. 8).

На практике это короткий текстовый раздел: по каждой неочевидной доле — что сказано в договоре, как распределены права голоса и право назначать руководство, почему сделан именно такой вывод.

Дочерние компании: состав группы и неконтролирующие доли

В консолидированной отчётности нужно показать состав группы и долю неконтролирующих участников в деятельности и денежных потоках (п. 10). Для дочерних компаний с существенными неконтролирующими долями стандарт требует отдельный набор данных (п. 12):

• название и основное место ведения деятельности дочерней компании;
• доля владения и, если отличается, доля голосов неконтролирующих участников;
• прибыль или убыток, отнесённые на неконтролирующие доли за период;
• накопленные неконтролирующие доли на конец периода;
• обобщённая финансовая информация по дочерней компании.

Дочерние компании: ограничения, дата отчётности, изменения доли

Компания раскрывает существенные ограничения на доступ к активам группы и погашение её обязательств — законодательные, договорные, регуляторные: например, запреты или условия на выплату дивидендов и выдачу займов внутри группы. Дополнительно показывается балансовая стоимость активов и обязательств, к которым эти ограничения относятся (п. 13(c)).

Если отчётность дочерней компании составлена на другую дату или за другой период, раскрываются дата её окончания и причина использования другой даты или периода (п. 11).

Если доля в дочерней компании изменилась без потери контроля, компания представляет схему влияния такого изменения на капитал, относящийся к собственникам материнской компании (п. 18). При потере контроля раскрываются прибыль или убыток, рассчитанные в соответствии с IFRS 10, часть, относящаяся к оценке сохранённой инвестиции по справедливой стоимости, и статья отчёта о прибыли или убытке, где результат отражён (п. 19).

Совместные соглашения и ассоциированные компании

По каждому существенному для компании совместному соглашению или ассоциированной компании указываются название, характер отношений (в том числе стратегичность для деятельности компании), основное место деятельности и доля владения с долей голосов, если она отличается (п. 21(a)). Для существенных совместных предприятий и ассоциированных компаний добавляются метод учёта (долевое участие или справедливая стоимость) и обобщённая финансовая информация.

Несущественные доли не расписываются по одной: информация о них даётся в совокупности — отдельно по совместным предприятиям и отдельно по ассоциированным компаниям (п. 21(c)).

Отдельно раскрываются существенные ограничения на перевод средств компании в виде дивидендов или погашения займов, дата отчётности объекта инвестиций, если она иная, а также непризнанная доля убытков — за период и нарастающим итогом, если компания перестала признавать свою долю убытков при долевом методе (п. 22(c)).

Риски: обязательства по совместным предприятиям показываются отдельно от прочих обязательств (п. 23(a)); условные обязательства по таким долям — отдельно от прочих условных, если вероятность убытка не является отдалённой (п. 23(b)).

Неконсолидируемые структурированные предприятия

Структурированное предприятие — это предприятие, спроектированное так, что права голоса или аналогичные права не являются главным фактором при определении того, кто им управляет (Приложение A). Типичный признак — управление через договорные механизмы. Если компания имеет долю в таком предприятии, но не контролирует его, действуют отдельные раскрытия.

О характере долей раскрываются качественные и количественные сведения: характер, цель, размер и деятельность предприятия и способ его финансирования (п. 26). Если компания спонсировала такое предприятие, но на отчётную дату доли в нём нет, она раскрывает, как определила спонсируемые предприятия, доход от них за период и балансовую стоимость переданных им активов (п. 27); доход от спонсируемых предприятий описывается по видам (п. 27(b)).

О рисках компания в таблице показывает балансовую стоимость признанных активов и обязательств, статьи баланса, в которых они учтены, и сумму, которая лучше всего отражает максимальный риск убытка, с объяснением способа её определения (п. 29). Если компания без договорной обязанности оказала предприятию финансовую или иную поддержку, раскрываются вид и сумма поддержки и причины (п. 30).

Как подготовить примечания и типичные ошибки

Порядок работы: составьте реестр всех долей группы; по каждой определите категорию (дочерняя, совместное соглашение, ассоциированная, структурированное предприятие); зафиксируйте обоснование вывода о контроле в виде служебной записки; соберите данные у объектов инвестиций в сроки, достаточные для консолидации; подготовьте таблицы по блокам стандарта.

Степень детализации определяйте сознательно: раскрытия агрегируют или дезагрегируют так, чтобы полезная информация не терялась ни из-за избытка несущественных деталей, ни из-за объединения статей с разными характеристиками (п. 4).

Частые ошибки: подмена суждений общими фразами; отсутствие данных о ограничениях на дивиденды внутри группы; пропуск спонсируемых структурированных предприятий, в которых на дату отчёта доли уже нет; забытая непризнанная доля убытков ассоциированной компании; несогласованность таблиц с консолидированным отчётом о финансовом положении.