Due diligence агрокомпании и сельхозпредприятия

Налоговый статус: действительно ли это сельхозтоваропроизводитель

Налоговые льготы в агробизнесе привязаны к статусу сельскохозяйственного товаропроизводителя. По статье 57 НК им признаётся юридическое лицо, одновременно отвечающее двум условиям. Первое — доля дохода от реализации собственной сельхозпродукции в совокупном доходе за налоговый период не менее 80 процентов. Второе — наличие земельных участков, необходимых для производства. Если хотя бы одно условие не выполнено, льготы под вопросом, а значит, под вопросом и модель доходности, на которой построена цена сделки.

Отдельно проверьте, что именно продаёт компания. Продукция, прошедшая промышленную переработку, сельхозпродукцией для целей НК не признаётся, поэтому у предприятия с глубокой переработкой статус и льготы могут не сойтись.

• расчёт доли дохода от собственной сельхозпродукции за каждый налоговый период, который вы проверяете;
• правоустанавливающие документы на землю и сроки аренды — льгота без земли не работает;
• структура выручки: собственная продукция, перепродажа чужой, переработка, услуги.

Какие налоговые преимущества нужно подтвердить расчётом

Покупатель платит за будущие денежные потоки, поэтому каждую льготу стоит пересчитать по фактическим данным, а не по презентации продавца.

• Налог на прибыль. Налогоплательщики, подходящие под критерии статьи 57, вправе применять ставку 0 процентов по всем видам деятельности, если доходы от реализации собственной сельхозпродукции составляют более 90 процентов совокупного дохода (ст. 337 НК). Проверьте, не выходил ли показатель за порог в одном из периодов.
• НДС. Оборот по реализации товаров, выращенных сельхозтоваропроизводителями и включённых в утверждаемый перечень (кроме хлопка и зерна), облагается по нулевой ставке (ст. 264 НК). Сверьте продаваемые позиции с перечнем.
• Возмещение НДС. Сельхозтоваропроизводители (кроме хлопка и зерна) входят в число категорий, которым применяется ускоренный порядок возмещения налога (ч. 4 ст. 274 НК). Запросите декларации и историю возмещений — незакрытые суммы к возмещению влияют на оборотный капитал.
• Земельный налог. Для земель сельскохозяйственного назначения ставка составляет 0,95 процента от нормативной стоимости угодий (ст. 429 НК). За участки под новыми садами, виноградниками и тутовниками ставки снижены на 50 процентов на пять лет (ст. 428 НК), поэтому важно, когда закончится льготный срок.

Биологические активы: как их должна оценивать финансовая отчётность

Международный стандарт IAS 41 «Сельское хозяйство» определяет сельскохозяйственную деятельность как управление биологическим преобразованием биологических активов — живых животных или растений — и их сбор для продажи либо превращения в сельхозпродукцию. В Узбекистане стандарт признан для применения: 41-й стандарт входит в перечень, утверждённый приказом министра финансов (рег. № 3400).

Ключевое правило — оценка. Биологические активы, кроме плодоносящих растений, оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, так же оценивается и сельхозпродукция в момент сбора. Изменения справедливой стоимости биологических активов отражаются в составе прибыли или убытка. Плодоносящие растения (например, многолетние сады) учитываются по IAS 16, а урожай на них — по IAS 41. Для покупателя это означает, что прибыль агрокомпании может включать нереализованную переоценку, которая не превратилась в деньги.

Что делать при проверке: отделите денежную прибыль от прибыли от переоценки, запросите расчёты справедливой стоимости и исходные рыночные цены, убедитесь, что затраты на продажу вычтены и подход одинаков из года в год.

• реестр биологических активов: поголовье, площади посевов и насаждений, возраст и стадия;
• методика определения справедливой стоимости и подтверждающие рыночные цены;
• разделение плодоносящих растений (IAS 16) и урожая на них (IAS 41);
• сверка данных учёта с натуральными показателями: инвентаризация посевов и стада на дату, близкую к сделке.

Сезонность: на какую дату смотреть баланс

Выручка, запасы и долги агропредприятия неравномерны. Перед посевной растут затраты и кредиты, после уборки — запасы и выручка. Поэтому одной отчётной даты недостаточно: запросите помесячные данные хотя бы за полный сельскохозяйственный цикл и сравните с предыдущими циклами.

Условный пример. Компания показывает на отчётную дату незавершённый урожай в оценке 100 условных единиц, а на следующую дату после уборки — запасы продукции на 130 и кредиторскую задолженность за удобрения на 60. Если цена сделки привязана к чистому долгу на одну дату, продавец может выбрать для расчёта момент, выгодный для него. Закрепите в договоре дату расчёта и механизм корректировки цены по оборотному капиталу.

Субсидии и господдержка

Стандарт IAS 41 устанавливает особое правило для государственных субсидий, связанных с биологическими активами, которые оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу: безусловная субсидия признаётся доходом, когда становится к получению, а условная — только когда выполнены условия. Это отличается от общего порядка IAS 20.

На практике проверьте, какие условия связаны с каждой субсидией, выполнены ли они, нет ли риска возврата при смене собственника или изменении профиля деятельности. Для сделки это отдельная строка: доход, который признан, но привязан к невыполненному условию, нельзя считать устойчивым.

• перечень полученных и ожидаемых субсидий с основанием и условиями;
• подтверждение выполнения условий и отсутствия претензий проверяющих органов;
• влияние смены владельца на право получения поддержки;
• отражение субсидий в учёте: безусловные и условные.

Чек-лист и типичные ошибки покупателя

Итог проверки — не просто перечень замечаний, а корректировки цены и условия договора: гарантии продавца, удержание части оплаты, пересчёт по оборотному капиталу.

• оценка только по балансу на одну дату вместо полного цикла;
• принятие переоценки биологических активов за реальную прибыль;
• непроверенный статус сельхозтоваропроизводителя и порог долей дохода;
• забытые условия субсидий и срок окончания земельных льгот;
• незафиксированная в договоре дата расчёта и механизм корректировки цены.