Давальческое сырьё: учёт, ЭСФ и налоги при переработке

Как закон квалифицирует переработку чужого материала

Гражданский кодекс относит такие отношения к договору подряда. Он заключается, в том числе, на изготовление или переработку (обработку) вещи с передачей результата заказчику. По умолчанию подрядчик работает из своих материалов, но договор может предусмотреть иное — и именно так устроена давальческая схема: материал предоставляет заказчик.

Из этого следует практический вывод: у исполнителя нет права собственности на переданный материал, поэтому он не может ни включить его в свои запасы по стоимости приобретения, ни списать в свои расходы. Исполнитель продаёт не продукцию, а услугу переработки.

Что обязательно прописать в договоре

Договор — главный документ, который объясняет и налоговому органу, и аудитору, почему материал не является вашим. Чем точнее он составлен, тем меньше споров по учёту.

• наименование, количество и качество передаваемого материала, порядок его приёмки;
• норму расхода материала на единицу продукции и порядок учёта отходов и остатков;
• срок переработки и срок возврата готовой продукции заказчику;
• стоимость услуг по переработке и порядок оплаты (оплата идёт за работу, а не за материал);
• кто несёт риск гибели материала и ответственность за его сохранность;
• порядок возврата неиспользованного материала и оформления актов расхода.

Риск гибели и ответственность за сохранность

ГК распределяет риск так: до наступления срока сдачи работы риск случайной гибели или порчи материалов несёт сторона, которая их предоставила, а после наступления срока — сторона, допустившая просрочку, если законодательство или договор не говорят иного. То есть если переработчик просрочил сдачу, риск может перейти на него.

Отдельно закон устанавливает ответственность подрядчика за несохранность переданного заказчиком материала. Поэтому исполнителю стоит позаботиться о складе, пломбировании, инвентаризации и страховании остатков, а в договоре — зафиксировать допустимые нормы потерь. Не выходящие за норму потери в процессе производства и сверхнормативные списания лучше оформлять разными актами.

Как отделить чужой материал от своего в учёте

Главное правило — хранить давальческий материал отдельно и от бухгалтерского, и от физического учёта собственных запасов. Конкретные счета и проводки закрепите в учётной политике организации: единой дословной нормы по давальческому сырью в плане счетов мы здесь не приводим, поэтому ориентируйтесь на учётную политику и согласованный с аудитором порядок.

На практике порядок выглядит так:

• материал принимается по накладной или акту и записывается в отдельный реестр давальческого сырья по заказчикам и номенклатуре;
• в производство он отпускается по лимитно-заборным картам с указанием заказа;
• затраты исполнителя (зарплата, амортизация, общепроизводственные расходы) собираются по заказу как себестоимость услуги;
• по готовности продукция возвращается заказчику по акту сдачи-приёмки, а остатки и отходы — отдельным актом;
• в конце месяца реестр сверяется с данными склада и актами расхода по нормам.

Налоговая база у переработчика

Налоговый кодекс прямо говорит: при реализации услуг по изготовлению товаров из давальческого сырья и материалов налоговая база по НДС определяется на основе стоимости услуг по их переработке, без включения в неё самого налога. Стоимость материала заказчика в базу исполнителя не входит. Для подакцизных товаров правило своё — там учитывается акциз.

Пример на условных числах (не реальные данные): заказчик передал ткань на 40 млн сумов, исполнитель шьёт из неё изделия, стоимость услуги — 10 млн сумов без НДС. Налоговая база исполнителя по этой операции — 10 млн сумов, а 40 млн за ткань в неё не попадают. Если же исполнитель покупает часть фурнитуры сам и включает её в цену услуги, эта часть входит в стоимость переработки, и её нужно показать в договоре отдельной строкой.

Оформление электронного счёта-фактуры исполнитель строит на стоимости услуги: ЭСФ по материалу заказчика исполнитель не выставляет, поскольку не реализует его. Как именно заполнить документ, проверьте по действующему порядку ведения ЭСФ на дату операции.

Когда давальческая схема превращается в реализацию

Налоговый кодекс относит к обороту по реализации товаров передачу товаров и иного имущества на давальческой основе, если они не возвращены в виде продукта переработки в срок, установленный договором. Иначе говоря, невозвращённый в срок материал может быть признан реализованным со всеми налоговыми последствиями.

Поэтому контролируйте сроки: ведите график возврата продукции, фиксируйте причины задержки допсоглашением и не оставляйте остатки материала на складе без актов.

Льгота для швейно-трикотажного, обувного и кожевенно-галантерейного производства

Для тех, кто работает по давальческой схеме именно в этих отраслях, предусмотрены налоговые льготы. На период с 1 января 2025 года до 1 января 2028 года такие производители платят налог на прибыль по ставке 2 процента и социальный налог по ставке 1 процент.

Льгота действует не безусловно. Кодекс требует, в частности, начислять работникам среднемесячную заработную плату не менее чем в двукратном минимальном размере и получать от реализации продукции и услуг по переработке давальческого сырья не менее 70 процентов совокупного дохода. Поэтому долю дохода от давальческой переработки полезно считать ежемесячно, до закрытия квартала, и перед применением льготы сверить все условия с актуальной редакцией статьи.

Типичные ошибки

Чаще всего встречаются одни и те же ситуации: чужой материал попадает в собственные запасы и затем в расходы; в договоре нет норм расхода и отходов, поэтому любое расхождение становится спором; срок возврата продукции пропущен, и операция признаётся реализацией; в налоговую базу ошибочно включают стоимость материала заказчика либо, наоборот, не включают собственные материалы исполнителя; льгота применяется без проверки доли давальческого дохода.