Налог на дивиденды в Узбекистане в 2026 году: ставки 5% и 10%, сроки и порядок выплаты

Что является дивидендом

Дивиденд — это доход участника или акционера, полученный при распределении чистой прибыли общества пропорционально его доле в уставном фонде. Ключевое слово — «чистой»: распределяется прибыль после налогообложения, поэтому дивиденды всегда облагаются вторым слоем налога.

Налоговое законодательство относит к дивидендам и ряд иных выплат в пользу участников, экономически равнозначных распределению прибыли. Это важно: попытка вывести прибыль под видом иной операции нередко приводит к переквалификации именно в дивиденды.

Условия, при которых распределять прибыль нельзя

Решение о распределении принимает общее собрание участников или акционеров, но его право ограничено. Типовые ограничения корпоративного законодательства:

• уставный фонд оплачен не полностью;
• стоимость чистых активов меньше уставного фонда либо станет меньше в результате выплаты;
• общество отвечает признакам несостоятельности либо они возникнут после выплаты;
• не завершены расчёты с выходящим участником в случаях, установленных законом.

Выплата дивидендов при чистых активах ниже уставного фонда — не налоговое нарушение, а корпоративное. Оспорить такое решение может любой участник, а последствия ложатся на директора.

Ставки налога

• физлицо-резидент — 5% (ст. 381 НК);
• юрлицо-резидент — 5% (п. 11 ч. 1 ст. 337); налог удерживает выплачивающая компания как налоговый агент (ст. 345);
• нерезидент — 10% (ст. 353), если договор об избежании двойного налогообложения не даёт пониженную ставку;
• с 1 апреля 2022 года по 31 декабря 2028 года дивиденды физлиц по акциям освобождены от НДФЛ, а для юрлиц-нерезидентов по акциям ставка 5% (ч. 27 ст. 483).

Сроки для налогового агента (ст. 345)

• налог уплачивается не позднее даты выплаты дивидендов;
• отчётность — не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем начисления;
• по требованию получателя выдаётся справка о доходе и удержанном налоге.

Уменьшение налога при выплате нерезиденту (ст. 354)

Налог с дивидендов нерезиденту уменьшается на налог, ранее уплаченный с дивидендов, полученных компанией от других юрлиц Узбекистана, если нерезиденту принадлежит не менее 25% уставного фонда, владение длится непрерывно не менее 365 дней до выплаты и этот налог ранее не учитывался.

Пример

ООО распределяет 100 млн сум: 60% — участнику-физлицу резиденту, 40% — иностранной компании. Физлицу: 60 млн × 5% = 3 млн налога, к выплате 57 млн. Нерезиденту по НК: 40 млн × 10% = 4 млн, к выплате 36 млн (или меньше налога по договору при подтверждении резидентства). Налог перечисляется не позднее дня выплаты, отчёт — до 20-го числа следующего месяца.

Дивиденды нерезиденту и международные договоры

Если получатель — резидент страны, с которой действует договор об избежании двойного налогообложения, может применяться пониженная ставка, предусмотренная этим договором. Условие применения — подтверждение налогового резидентства получателя документом, выданным компетентным органом его страны, представленным до выплаты.

Если подтверждение не получено вовремя, налог удерживается по ставке кодекса, а разница возвращается впоследствии по установленной процедуре. Процедура возврата длительнее и сложнее, чем своевременное получение справки, поэтому вопрос решается заранее.

Порядок выплаты

1. Сформировать и утвердить финансовую отчётность за период, из прибыли которого планируется распределение.
2. Проверить ограничения: оплату уставного фонда, размер чистых активов, признаки несостоятельности.
3. Провести общее собрание и оформить решение о распределении прибыли с указанием суммы, порядка и сроков выплаты.
4. Получить от иностранного получателя подтверждение налогового резидентства, если применяется договор.
5. Начислить дивиденды в учёте, удержать налог у источника и перечислить его в бюджет.
6. Выплатить сумму получателю и отразить операцию в налоговой отчётности.

Скрытое распределение прибыли

Ситуации, которые налоговый орган рассматривает как выплату дохода собственнику в обход процедуры:

• систематические займы участнику или директору без реального возврата;
• оплата компанией личных расходов собственника;
• невозвращённые подотчётные суммы, накапливающиеся годами;
• завышенные выплаты по договорам с компаниями, связанными с участником;
• продажа имущества компании собственнику по цене существенно ниже рыночной.

Экономический смысл таких операций совпадает с распределением прибыли, и последствием становится доначисление налога с соответствующими санкциями. При этом корпоративная процедура остаётся несоблюдённой — то есть компания получает и налоговый, и корпоративный риск одновременно.

Дивиденды и аудит

Для акционерных обществ достоверность отчётности, из которой распределяется прибыль, подтверждается аудитом до вынесения вопроса на общее собрание. Для обществ с ограниченной ответственностью такого требования по общему правилу нет, но при наличии нескольких партнёров независимое подтверждение размера чистой прибыли — самый простой способ не превратить распределение в конфликт.