Бухучёт в торговле: товары, наценка, розница и опт

По какой стоимости принимать товар

Товары принимаются на баланс по себестоимости. Она включает покупную цену, то есть сумму, которая уплачивается поставщику, и все расходы, связанные с приобретением (п. 14 НСБУ № 4). Что именно добавляется к цене поставщика, стандарт перечисляет в п. 15.

Расходы на покупку определяются по первичным документам, которые подтверждают их возникновение (п. 19). Поэтому счёт-фактура поставщика, накладная, акт приёмки и документы перевозчика — не формальность, а основание для записей в учёте.

• таможенные пошлины и сборы — если товар импортный (п. 15);
• вознаграждение посредникам и поставщикам-перекупщикам (п. 15);
• транспортно-заготовительные расходы: подготовка, погрузка-разгрузка, перевозка до места нахождения товара, страхование рисков при перевозке (п. 15);
• налоги и сборы, связанные с покупкой, если они не возмещаются (п. 15).

Какие расходы в стоимость товара не входят

Не всё, что компания платит вокруг закупки, увеличивает стоимость товара. Банковские комиссии за переводы, комиссия за конвертацию валюты при покупке за валюту, расходы на подготовку и регистрацию договоров поставки в стоимость не включаются и признаются расходами того периода, в котором возникли (п. 17).

Для торговли есть упрощение: товары, купленные для перепродажи, могут учитываться по покупной стоимости, а транспортно-заготовительные и другие расходы, связанные с закупкой, относятся на расходы периода — то есть списываются по мере продажи (п. 30). Способ учёта транспортно-заготовительных расходов компания выбирает сама из перечня в п. 22 и фиксирует в учётной политике.

Розница: учёт по продажной стоимости и торговая наценка

В рознице десятки позиций продаются через несколько точек, и контролировать материально ответственных лиц по закупочным ценам неудобно. Поэтому НСБУ № 4 разрешает организациям торговли и общественного питания отражать товары в учёте по продажной стоимости, если торговые наценки (скидки) при этом учитываются на отдельных счетах бухгалтерского учёта (п. 30). Учёт по продажной цене — право, а не обязанность; выбранный порядок закрепляется в учётной политике.

При таком порядке себестоимость проданного определяется расчётно (п. 61): продажная стоимость проданных товаров уменьшается на торговую наценку, которая на них приходится. Наценка на проданные товары равна товарообороту (продажной стоимости проданного), умноженному на средний процент наценки. Средний процент считается так: остаток наценок на начало периода плюс наценки по поступившим за период товарам делятся на сумму продажной стоимости остатка на начало периода и продажной стоимости поступивших товаров.

Пример на условных числах (не данные какой-либо компании). Остаток товаров на начало месяца — 100 000 по продажным ценам, наценка в нём 20 000. За месяц поступило товаров на 150 000 по продажным ценам, наценка по ним 30 000. Средний процент наценки: (20 000 + 30 000) ÷ (100 000 + 150 000) = 20%. Продано за месяц на 200 000. Наценка на проданное: 200 000 × 20% = 40 000. Себестоимость проданного: 200 000 − 40 000 = 160 000.

Опт: учёт по партиям и методы оценки выбытия

В оптовой торговле партии крупные, цена закупки меняется от поставки к поставке, а наценка обычно задаётся по договору или прайсу. Здесь удобнее учёт по покупной стоимости с привязкой к партиям и накладным. Главный вопрос — какую себестоимость списать, когда одинаковый товар куплен по разным ценам.

Стандарт допускает три способа оценки остатков и выбывающих запасов (п. 62):

• по идентифицированной себестоимости единицы — подходит для штучных и невзаимозаменяемых товаров;
• по средневзвешенной стоимости (AVECO);
• по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО): сначала списывается стоимость товаров, купленных раньше, а остаток на конец периода формируется из стоимости последних закупок (п. 66).

Правила, которые легко нарушить

По каждой группе товаров в течение отчётного года применяется только один способ оценки (п. 63). Применяемый способ определения стоимости при выбытии отражается в учётной политике (п. 67). Менять его «по ситуации» в середине года нельзя — иначе себестоимость и прибыль между периодами станут несопоставимыми.

Себестоимость проданных товаров признаётся расходом в том отчётном периоде, в котором получен связанный с ними доход (п. 60). Если товар отгружен в декабре, а закрыт документами в январе, расход и выручка должны попасть в один период.

Отдельная тема — потери. Недостача, утрата или порча товара выявляются как основание для списания с баланса (п. 58), и сумма списания признаётся расходом того периода, когда они произошли (п. 60). Чтобы потери не копились годами, остатки нужно регулярно сверять с данными учёта.

Оценка на дату баланса

На дату составления баланса запасы оцениваются по меньшей из двух величин (п. 12): себестоимости и чистой стоимости реализации. Чистая стоимость реализации — это текущая стоимость товара за вычетом расходов, нужных для его продажи (определение в НСБУ № 4). Для торговли это значимо в двух случаях: товар не продаётся по ценам выше закупочных (сезонные остатки, устаревшие модели, истёкший срок годности) или на рынке упали цены. Остатки, которые уже не окупаются, показывать по полной себестоимости нельзя.

Типичные ошибки и порядок действий

Порядок действий для компании: 1) определить в учётной политике, по какой стоимости учитываются товары в рознице и в опте; 2) выбрать метод выбытия для каждой товарной группы; 3) настроить учёт наценки по точкам и группам; 4) закрепить набор первичных документов на приход, перемещение и продажу; 5) раз в период сверять остатки, чтобы недостачи были видны сразу.

• в учётной политике не прописан порядок учёта товаров (по покупной или продажной стоимости) и способ оценки выбытия (п. 30, 67);
• банковские комиссии и расходы на оформление договоров включены в стоимость товара (п. 17);
• наценка не ведётся отдельно по группам или точкам, и средний процент считается «на глаз»;
• метод ФИФО или AVECO меняется внутри года для одной группы товаров (п. 63);
• расходы на закупку не подтверждены первичными документами (п. 19);
• недостачи копятся до конца года и списываются одним актом без анализа.