Бухучёт типографии: бумага, заказы, незавершённые тиражи и себестоимость

Почему для типографии подходит позаказный метод

По НСБУ № 4 позаказный метод применяется в организациях с единичным и не многосерийным производством: затраты идентифицируются и учитываются по отдельным заказам (п. 40). Объектом заказа может быть изделие, работа, услуга либо небольшая партия однородной продукции — для типографии это конкретный тираж буклетов, этикеток или книг.

Практический вывод: на каждый заказ заводится отдельная карточка (номер заказа в производственной системе). Все прямые затраты — бумага, краска, формы, зарплата печатников и переплётчиков, услуги подрядчиков — привязываются к этому номеру в момент списания.

Как собирается себестоимость заказа

Правило стандарта простое: при этом методе все затраты до завершения заказа считаются незавершённым производством, а вся сумма затрат по заказу составляет его себестоимость (п. 40 НСБУ № 4). Себестоимость определяется после того, как заказ выполнен.

Если заказ состоит из однородных изделий, себестоимость единицы тиража находится делением суммы затрат по заказу на количество изделий (п. 40). Состав затрат, которые можно включать в производственную себестоимость, определяет Положение о составе затрат, утверждённое ПКМ № 54: прямые и косвенные материальные затраты, затраты на труд и прочие затраты, включая производственные накладные расходы.

• бумага, картон, плёнка — по фактическому расходу на заказ;
• краска, лак, растворы, формные пластины — прямо на заказ либо через норму расхода;
• зарплата и взносы производственного персонала — по нарядам или отработанным часам по заказу;
• амортизация печатного и послепечатного оборудования, энергия цеха — как косвенные затраты с распределением по выбранной базе;
• работы подрядчиков (тиснение, ламинация, переплёт) — прямо на заказ.

Отходы и обрезки бумаги

Часть бумаги неизбежно уходит в технологические потери: приладка, обрезка, подрезка под формат. Положение № 54 учитывает это двумя правилами. Среди материальных затрат отдельно названы потери, порча и недостачи материальных ценностей в сфере производства (п. 1.1.8). При этом из материальных затрат исключается стоимость возвратных отходов по цене их фактической реализации, использования или оприходования на склад (п. 1.1.11); сами материальные затраты берутся за вычетом стоимости возвратных отходов.

На практике это значит: макулатура и обрезки, которые вы продаёте или используете, оцениваются и уменьшают затраты заказа. Безвозвратные технологические потери остаются в затратах заказа и повышают себестоимость тиража. Чтобы не спорить с проверяющими, закрепите в учётной политике нормы технологических отходов по видам работ и актируйте списание.

Брак тиража

Потери от брака названы в Положении № 54 отдельной статьёй затрат (п. 1.5.4). Обычно это перепечатка из-за ошибки печати, несоответствия цвета, ошибок фальцовки. Порядок такой: брак фиксируется актом с указанием причины и виновной стороны, стоимость испорченных материалов и работы по исправлению собирается отдельно и относится на заказ или на расходы согласно учётной политике.

Ориентир из МСФО: IAS 2 требует исключать из стоимости запасов ненормальные суммы израсходованных впустую материалов, труда и прочих затрат — они признаются расходом периода. Если вы ведёте управленческий учёт по МСФО, разделяйте нормальные технологические потери и сверхнормативный брак. Там же закреплено, что распределение постоянных накладных расходов опирается на нормальную мощность производства, а запасы оцениваются по наименьшей из стоимости и чистой цены продажи.

Бумага заказчика

Нередко заказчик приносит свою бумагу или картон — это давальческие материалы. Для такого заказа в себестоимости типографии не будет стоимости бумаги: учитываются только работа, краска, амортизация и накладные. Количество принятой бумаги, расход, отходы и остаток нужно фиксировать в отдельной ведомости и возвращать остаток по акту.

Налоговая сторона: при оказании услуг по изготовлению товаров из давальческого сырья налоговая база по НДС определяется на основе стоимости услуг по переработке без включения в неё налога (ст. 248 НК). Если бумагу даёт заказчик, а вы выставляете только стоимость печати, база считается от этой стоимости. В договоре пропишите норму отходов и порядок возврата остатков и обрезков.

Незавершённый тираж на конец месяца

Если на отчётную дату заказ не закончен, накопленные по нему затраты остаются в незавершённом производстве — иначе нужно было бы относить их на расходы, и месячный результат исказился бы. Если заказ сдаётся частями, стандарт допускает оценивать частично сданную часть по себестоимости ранее выполненных аналогичных заказов с учётом изменений конструкции, технологий и условий производства (п. 40 НСБУ № 4).

Контрольная процедура — ежемесячная сверка: сумма затрат по открытым карточкам заказов должна равняться остатку на счёте незавершённого производства, а остаток бумаги в цехе — данным склада по результатам инвентаризации.

Типичные ошибки

• общая калькуляция «на лист» без привязки затрат к заказам;
• списание бумаги «по накладной» без фактического расхода на заказ;
• отсутствие актов на отходы, макулатуру и брак;
• смешивание бумаги заказчика со своими остатками на складе;
• отсутствие в учётной политике базы распределения накладных расходов и норм отходов;
• закрытие месяца без оценки незавершённых тиражей.