Бухучёт совместного предприятия и компании с иностранным капиталом

Какие правила действуют внутри страны

Для учёта в Узбекистане действует базовое правило: бухгалтерский учёт ведётся в национальной валюте — сумах. Это касается и предприятия, где контрольный пакет у иностранного инвестора: книги, регистры и отчётность для налоговых органов и статистики формируются в сумах.

Расчёты внутри страны тоже идут в сумах: закон прямо устанавливает, что платежи за товары, работы и услуги на территории Узбекистана осуществляются в национальной валюте, за исключением случаев, предусмотренных самим законом. Поэтому договор с местным контрагентом, выставленный в долларах, требует отдельной проверки на допустимость.

При этом сами прямые иностранные инвестиции законом не ограничиваются: их привлечение, репатриация и реализация связанных с ними прав осуществляются без ограничений. Ограничения касаются порядка расчётов и учёта, а не права инвестора вложиться или вывести прибыль.

Уставный капитал: размер в сумах и курсовая разница

Размер уставного фонда определяется исключительно в сумах — иностранный учредитель не может зафиксировать его в учредительных документах в долларах или евро. Если вклад вносится в иностранной валюте, бухгалтеру нужно пересчитать его в сумы на дату внесения и сопоставить с суммой, заявленной в уставе.

Закон о бухгалтерском учёте отдельно предусматривает, куда идёт разница. Добавленный капитал отражает, в частности, курсовую разницу, возникающую при формировании уставного капитала, эквивалент которого выражен в иностранной валюте. То есть эта разница не попадает в прибыль или убыток, а оседает в собственном капитале.

Условный пример (числа выдуманы для иллюстрации). В уставе зафиксирован капитал 1 200 000 000 сумов, который учредитель обязуется внести долларами. На дату зачисления денег на счёт эквивалент вклада по курсу Центрального банка составил 1 215 000 000 сумов. Уставный капитал в учёте остаётся 1 200 000 000, а разница 15 000 000 сумов отражается как добавленный капитал. Если курс на дату зачисления окажется ниже, разница будет отрицательной, и её нужно показать так же — в составе капитала.

Операции в иностранной валюте и отчётность для материнской компании

Если иностранный участник требует отчётность по МСФО, помните: закон разрешает субъектам бухгалтерского учёта применять международные стандарты в порядке, установленном законодательством. Учёт при этом по-прежнему ведётся в сумах.

Ключевое понятие стандарта МСФО (IAS) 21 — функциональная валюта, то есть валюта основной экономической среды, в которой организация зарабатывает и расходует деньги. Для её определения учитывают валюту, которая больше всего влияет на цены продаж, и валюту, определяющую затраты на оплату труда, материалы и прочие расходы. Для узбекского СП, продающего товары на местном рынке за суммы, функциональной валютой обычно оказывается сум.

Если же предприятие работает как продолжение операций материнской компании — например, только продаёт импортированный у неё товар и перечисляет ей выручку, — стандарт относит это к признакам совпадения функциональной валюты с валютой родителя. Вывод по каждой компании делается на основании фактов и фиксируется в учётной политике.

Сделки в иностранной валюте при первоначальном признании пересчитываются по курсу на дату операции. На конец каждого отчётного периода монетарные статьи в иностранной валюте пересчитываются по курсу на отчётную дату, а немонетарные, оцениваемые по исторической стоимости, остаются по курсу на дату операции.

Пересчёт отчётности в валюту материнской компании

Организация может представлять финансовую отчётность в любой валюте. Если валюта представления отличается от функциональной, результаты и финансовое положение пересчитываются. Правила пересчёта для организации не из гиперинфляционной экономики такие:

• активы и обязательства в каждом отчёте о финансовом положении пересчитываются по курсу на отчётную дату, включая сравнительные данные;
• доходы и расходы пересчитываются по курсам на даты операций, а на практике допускается курс, приблизительно равный фактическому, например средний за период, если курс не колеблется существенно;
• все возникающие курсовые разницы признаются в составе прочего совокупного дохода, а не прибыли или убытка.

Дивиденды иностранному учредителю: налог и срок

Когда СП выплачивает дивиденды нерезиденту, оно становится налоговым агентом: налог рассчитывается и удерживается из выплаты. В налоговом кодексе для дивидендов и процентов нерезидентов установлена ставка 10%. Налог исчисляется и уплачивается в национальной валюте по курсу Центрального банка на дату выплаты дохода нерезиденту, даже если сами дивиденды переводятся в долларах или евро.

Отдельно уточните, не действует ли пониженная ставка. Налоговый агент применяет освобождение или пониженную ставку по международному договору, если нерезидент имеет фактическое право на доход, а документ, подтверждающий налоговое резидентство, получен не позднее даты выплаты. Без такого документа применять договор нельзя, и налог нужно удержать по общей ставке.

Кроме того, в кодексе есть временные нормы: в период по 31 декабря 2028 года для доходов нерезидентов — юридических лиц в виде дивидендов по акциям предусмотрена ставка налога на прибыль 5%. Применимость этой нормы зависит от формы компании и вида актива, поэтому до выплаты проверьте условия по тексту статьи.

Налог перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днём выплаты дохода нерезиденту, а отчётность подаётся не позднее 20-го числа месяца после месяца выплаты. Сохраните решение о выплате, расчёт налога и копию документа о резидентстве.

Типичные ошибки и порядок действий

Чаще всего проблемы возникают не из-за сложных стандартов, а из-за простых несоответствий между уставом, банковской выпиской и бухгалтерским учётом. Ниже — рабочий порядок для первого года СП.

• зафиксируйте в учётной политике функциональную валюту и валюту представления для отчётности материнской компании;
• пересчитайте вклад в сумы по официальному курсу на дату зачисления и отразите разницу в добавленном капитале, а не в финансовых результатах;
• ведите отдельный реестр операций в иностранной валюте и пересчитывайте монетарные остатки на каждую отчётную дату;
• до выплаты дивидендов запросите у учредителя документ о налоговом резидентстве и подтверждение права на доход;
• рассчитайте налог по курсу ЦБ на дату выплаты и сохраните расчёт в составе документов;
• согласуйте с материнской компанией сроки и формат отчётного пакета заранее, а не в конце года.