Бухучёт рекламного и маркетингового агентства: агентские схемы и закупки рекламы

Три модели и чем они отличаются юридически

Первая модель — возмездное оказание услуг. Исполнитель по заданию заказчика оказывает услуги, а заказчик их оплачивает (ст. 703, 705 ГК). Агентство продаёт клиенту рекламный результат как свою услугу: кампанию, ведение каналов, производство роликов. Закупки у площадок — его собственные расходы, а вся сумма по договору — его выручка.

Вторая модель — поручение. Поверенный совершает юридические действия от имени и за счёт доверителя, и права и обязанности по сделке возникают непосредственно у доверителя (ст. 817 ГК). Здесь агентство заключает договор с площадкой от имени клиента: клиент — сторона сделки, а агентство получает только вознаграждение за посредничество.

Третья модель — комиссия. Комиссионер совершает сделки от своего имени, но за счёт комитента, и по такой сделке права и обязанности приобретает сам комиссионер (ст. 832 ГК). Агентство подписывает договор с площадкой на своё имя, а стоимость размещения перевыставляет клиенту.

Что считать выручкой агентства

При комиссии и поручении налоговая база по НДС у посредника определяется в размере его комиссионного вознаграждения, включающего налог (ст. 250 НК). Это значит, что стоимость размещения, оплаченную за счёт клиента, не нужно включать в оборот агентства, если сделка заключена на условиях договора комиссии (поручения).

Если же агентство действует как исполнитель по договору услуг, закупки у площадок — его себестоимость, а выручкой остаётся вся цена услуги. Поэтому важно сразу выбрать модель и описать её в договоре, а не подгонять учёт под удобный результат после проверки.

Признаки реальной посреднической схемы:

• договор прямо называет агентство посредником и определяет, чьим именем заключаются сделки с площадками;
• клиент утверждает медиаплан и бюджет, а агентство не вправе менять стоимость закупки по своему усмотрению;
• вознаграждение агентства определено отдельно — в процентах от бюджета или фиксированной суммой;
• документы площадки (счета, акты) оформлены на того, чьим именем заключена сделка, и по ним агентство отчитывается перед клиентом.

Вознаграждение и возмещение расходов

Комитент обязан уплатить вознаграждение комиссионеру в размере, установленном в договоре (ст. 833 ГК). Помимо вознаграждения, он должен возместить комиссионеру суммы, израсходованные на исполнение поручения (ст. 842 ГК). Поэтому в договоре стоит разделить два потока: вознаграждение агентства и возмещаемые расходы на закупку размещений.

Отдельно проверьте условие о прекращении работ по инициативе клиента. Если договор комиссии не исполнен по причинам, зависящим от комитента, комиссионер сохраняет право на вознаграждение и возмещение понесённых расходов (ст. 833 ГК) — это стоит зеркально отразить в договоре, чтобы не спорить о проделанной части работы.

Какие документы нужны

Для проверяющего и для вашего собственного контроля агентство должно подтвердить каждую закупленную рекламу цепочкой документов.

• договор с клиентом с чётким указанием модели (услуги, поручение или комиссия) и порядка расчёта вознаграждения;
• медиаплан и бюджет, утверждённые клиентом;
• договоры и счета с площадками, подрядчиками, блогерами;
• подтверждение размещения: скриншоты, выгрузки статистики кабинетов, акты площадок;
• отчёт агента для клиента с разбивкой на сумму закупки и вознаграждение;
• акты между агентством и клиентом, подписанные в сроки, согласованные в договоре.

Пример расчёта (условные числа, не ставки и не рекомендация)

Допустим, по договору комиссии клиент перечислил агентству 100 условных единиц на размещение. Площадке по её счёту агентство оплатило 80, вознаграждение по договору — 20. Налоговая база по НДС у агентства — вознаграждение в 20, включающее налог, а не 100 (ст. 250 НК). Оставшиеся 80 отражаются как расчёты с клиентом и затраты, возмещённые за счёт клиента, а не как выручка агентства.

Если бы то же размещение шло по договору возмездного оказания услуг, агентство признало бы выручкой все 100 и учло 80 как собственные расходы. Для налога на прибыль такие расходы должны быть обоснованными и документально подтверждёнными (ст. 305 НК). Итоговая прибыль в обоих случаях может совпасть, но база по НДС и показатели выручки разойдутся, а это видно в отчётности и в сравнении с оборотом по счетам.

Типичные ошибки

• договор называется «агентским», но по условиям агентство отвечает перед площадкой как сторона и распоряжается бюджетом — юридически это уже ближе к комиссии или услуге, а учёт строится по-другому;
• вознаграждение агентства не выделено, а в акте одна сумма «за рекламу», из-за чего невозможно показать базу по НДС;
• закупка оформлена на агентство, а при перевыставлении клиенту нет отчёта с подтверждением размещения;
• расходы на рекламу клиента списаны без подтверждающих документов — такие затраты не соответствуют критерию документальной подтверждённости (ст. 305 НК);
• в учётной политике не закреплён порядок признания выручки по разным типам договоров, и в одном периоде одна и та же операция учитывается двумя способами.