Аудит ювелирного производства и торговли: драгметаллы, проба и инвентаризация

Двойной учёт: масса, проба и стоимость

Закон требует организовать учёт и хранение драгоценных металлов по наименованию (виду), массе в граммах и качеству — по пробе или содержанию. Проба — это количество весовых единиц чистого металла в тысяче весовых единиц сплава. Значит, 10 граммов золота 585 пробы и 10 граммов золота 750 пробы — разные запасы, и учёт «просто в граммах» недостаточен.

Аудитор сопоставляет три массива данных: натуральный учёт (карточки и ведомости по виду, пробе и массе), бухгалтерский учёт (стоимость по счетам запасов) и фактическое наличие. Расхождение между весом по карточкам и весом при пересчёте — первый сигнал о проблеме.

• ведомости остатков металла по видам и пробам на отчётную дату;
• приходные и расходные документы на металл, вставки и полуфабрикаты;
• акты о потерях и угаре, нормы потерь в технологии;
• техническая документация по работам с драгметаллами.

Кто и как должен вести учёт

Для юридических лиц без государственной доли (или с долей менее 50 процентов) и для индивидуальных предпринимателей закон предусматривает учёт и хранение на основании самостоятельно разработанной технической документации по проведению работ с драгоценными металлами и камнями. Аудитор читает эту документацию как внутренний стандарт компании: если в ней написан порядок взвешивания, выдачи в цех и возврата, он проверяет, соблюдается ли он на практике.

Работы с драгоценными металлами и камнями выполняются в уведомительном порядке — наличие уведомления проверяется в начале работы, это входит в обзор соблюдения требований законодательства.

Остатки изделий, проба и клеймо

Для изделий из золота нижняя граница пробы — 375, для серебра — 800, для платины — 850, для палладия — 500 (ст. 36 закона). Продажа изделий, произведённых в Узбекистане, возможна только при наличии на них оттиска персонального клейма производителя и знака пробы установленного образца либо оттиска государственного пробирного клейма. Ответственность за достоверность указанной пробы несёт производитель.

В магазине выставленные изделия должны иметь опломбированные ярлыки с наименованием, видом металла, пробой, характеристикой вставок и розничной ценой. При аудите выборочно сверяют ярлыки с учётными карточками: проба на ярлыке, в карточке и в бухгалтерском учёте должна совпадать.

• выборка изделий на витрине и в сейфе с проверкой ярлыков и клейм;
• сверка проб в карточках и на изделиях;
• проверка, что нет изделий без клейма или с пробой ниже допустимой;
• сверка веса изделий с весом в учёте.

Давальческий металл, лом и отходы

Самая рискованная зона — металл, который в цехе принадлежит не компании, а заказчику, и обратный поток — лом и отходы. Закон относит лом и отходы к собственности или оперативному управлению юридических лиц, у которых они образуются, и обязывает таких лиц осуществлять их сбор и учёт. Лом можно перерабатывать самостоятельно для собственного производства либо передавать на переработку организациям, имеющим на это право.

Аудитор проверяет по договору и первичным документам, чей металл находится у компании, что принято и возвращено заказчику, как списан угар и куда ушёл лом. Не отделённый от собственного металла давальческий запас — частая причина расхождений: он должен учитываться отдельно, а не растворяться в общих остатках.

• договоры на переработку и акты приёма-передачи металла;
• отчёты об использовании металла заказчика;
• журнал сбора и сдачи лома и отходов;
• расчёт угара и сопоставление с нормами.

Инвентаризация и работа аудитора

Если запасы существенны для отчётности, международный стандарт ISA 501 требует присутствовать на инвентаризации, если это практически возможно: оценить инструкции руководства, понаблюдать за пересчётом и проверить выборочные пересчёты. Для ювелирной компании это означает присутствие при взвешивании: аудитор следит за калибровкой весов, пломбированием, раздельным подсчётом по пробам.

Оценку пробы и качества камней аудитор, как правило, не делает сам. ISA 620 говорит, что если для получения достаточных аудиторских доказательств нужны знания вне бухгалтерского учёта и аудита, аудитор определяет, привлекать ли своего эксперта. В ювелирном деле это эксперт-оценщик или лаборатория.

• подготовить график инвентаризации и инструкции по взвешиванию;
• опечатать склады и сейфы на время пересчёта;
• оформить результаты пересчёта по видам и пробам;
• выявленные излишки и недостачи отразить в учёте и объяснить в письменной форме.

Типичные ошибки и пример расхождения

Условный пример (числа учебные): по карточкам остаток золота 585 пробы — 1 200 г, при пересчёте — 1 188 г. Разница 12 г может быть угаром, ошибкой взвешивания или перемещением металла между пробами. Аудитор запрашивает акты угара и сравнивает с нормами; если норм нет или они превышены, расхождение отражается в замечаниях и влияет на оценку надёжности учёта.

За нарушение законодательства о драгоценных металлах закон предусматривает ответственность в установленном порядке — по административному и уголовному законодательству. Поэтому ошибки в учёте и клеймении важно устранять до проверок.

• учёт «в граммах» без разбивки по пробам;
• давальческий металл смешан с собственным;
• нет актов угара или нормы не утверждены;
• ярлыки не совпадают с карточками;
• нет документов на сданный лом.