Судебные иски и условные обязательства: запрос аудитора юристу компании (ISA 501)

Что аудитор делает до письма юристу

Сначала аудитор должен выявить иски и претензии, которые могут привести к существенному искажению отчётности. Стандарт называет три базовые процедуры: опрос руководства и других сотрудников компании, включая штатных юристов; изучение протоколов органов управления и переписки компании с внешними юристами; анализ счетов юридических расходов.

Счета юридических расходов полезны тем, что оплата услуг юриста часто указывает на спор, о котором руководство не упомянуло. Стандарт допускает, что аудитор может изучить и первичные документы — например, счета юристов за услуги.

• опрос руководства и штатных юристов;
• протоколы органов управления и переписка с внешними юристами;
• анализ счетов юридических расходов.

Когда и как пишется письмо внешнему юристу

Если аудитор оценил риск существенного искажения из-за выявленных исков либо процедуры показали, что могут существовать другие существенные споры, он должен добиваться прямого контакта с внешним юристом компании. Для этого используется письмо-запрос: его готовит руководство компании, а отправляет аудитор. Ответ юрист направляет непосредственно аудитору — это принципиально, иначе ответ теряет силу независимого доказательства.

На практике это значит, что бухгалтерии и юридическому отделу нужно заранее подготовить перечень дел и контакты юристов, которые ведут споры компании, и дать согласие на обращение к ним.

Письмо общего и специального запроса

Стандарт описывает два формата. В письме общего запроса юристу предлагается сообщить аудитору обо всех известных ему исках и претензиях вместе с оценкой исхода и оценкой финансовых последствий, включая расходы.

Если маловероятно, что юрист ответит на общий запрос — например, профессиональное сообщество запрещает такой ответ, — применяется письмо специального запроса. В него включают перечень исков и претензий, оценку руководством исхода каждого дела и финансовых последствий, а также просьбу к юристу подтвердить обоснованность этих оценок и дополнить сведения, если перечень неполон или неверен.

• общий запрос: юрист сам сообщает известные ему иски, оценку исхода и финансовые последствия;
• специальный запрос: руководство даёт список дел и свои оценки, юрист подтверждает их обоснованность или дополняет.

Если юрист не отвечает или ему запрещено отвечать

Когда закон, нормативный акт или профессиональное сообщество запрещают юристу прямое общение с аудитором, аудитор обязан выполнить альтернативные процедуры. Если же руководство отказывает аудитору в праве связаться или встретиться с юристом, юрист не отвечает надлежащим образом либо ему запрещено отвечать, и при этом альтернативные процедуры не дают достаточных доказательств, аудитор должен модифицировать мнение в отчёте в соответствии с ISA 705.

Для компании это самый чувствительный риск: отказ в доступе к юристу может обернуться модифицированным аудиторским заключением даже при отсутствии реальных нарушений.

Встреча с юристом и дата отчёта

В некоторых случаях аудитор может счесть необходимой личную встречу с юристом: когда вопрос признан значительным риском, он сложен либо мнения руководства и юриста расходятся. Как правило, такие встречи требуют разрешения руководства и проходят в присутствии его представителя.

Отдельно стандарт напоминает про дату отчёта: сведения о статусе дел до даты аудиторского отчёта можно получить опросом руководства, включая штатных юристов, а иногда нужна обновлённая информация от внешнего юриста. Поэтому о новых решениях по делам стоит сообщать аудитору и после основного запроса — вплоть до подписания отчёта.

Письменные заверения руководства

Помимо письма юристу аудитор запрашивает письменные заверения руководства и, где уместно, лиц, отвечающих за корпоративное управление: все известные фактические или возможные иски и претензии, влияние которых нужно учесть при подготовке отчётности, раскрыты аудитору. Но заверения не заменяют остальных доказательств: по стандарту ISA 580 они не дают достаточных надлежащих доказательств сами по себе.

Что это значит для отчётности: резерв или раскрытие

Результаты запроса юристу напрямую влияют на то, как компания отражает спор. По IAS 37 условное обязательство не признаётся в отчёте о финансовом положении, но, если возможность оттока ресурсов не отдалённая, оно раскрывается в примечаниях. Именно поэтому оценка юриста об исходе дела важна для решения «резерв или раскрытие». Что подготовить компании:

• составьте реестр всех дел, претензий, выданных поручительств и гарантий до начала аудита;
• заранее согласуйте с юристами, что они смогут ответить аудитору напрямую;
• передайте аудитору протоколы и переписку с внешними юристами;
• не скрывайте споры, по которым оценка ещё неясна: лучше раскрыть, чем получить модификацию.