Аудит расчётов с нерезидентами: договоры, налог у источника, валютный контроль

Какие выплаты нерезидентам попадают под налог у источника

Статья 351 НК перечисляет доходы нерезидента, который работает без постоянного учреждения, с налогом у источника выплаты. Помимо дивидендов и процентов, в перечень входят в том числе:

• роялти за использование в Узбекистане любого нематериального актива или предоставление прав на него;
• страховые премии по договорам страхования, сострахования и перестрахования рисков, возникающих в Узбекистане;
• доходы за технические услуги — оплата услуг управленческого, технического или консультационного характера;
• другие доходы нерезидента от оказания услуг на территории Узбекистана.

Что не считается доходом из источников в Узбекистане

Не вся оплата иностранцу облагается. Статья 351 прямо исключает доходы по внешнеторговым операциям, которые совершаются исключительно от имени и в интересах самого нерезидента и связаны только с закупкой товара в Узбекистане или с ввозом товара в страну — при выполнении дополнительных условий, названных в статье. Поэтому обычная оплата поставки импортного товара сама по себе не равна удержанию налога, но условия исключения нужно проверять по договору и документам на ввоз.

Оплата услуг, оказанных за пределами Узбекистана, также не относится к доходам из источников в стране. Если же контракт сочетает услуги внутри и вне страны, налог считают по каждому виду услуг отдельно, а нерезидент обязан представить заверенную учётную документацию с распределением общей суммы. Без такого распределения налогообложению подлежит вся сумма выплаты. Это частая точка потерь: в договоре одна цена «за проект», а разбивки нет.

Отдельное правило действует для комиссионных схем: если у нерезидента нет документов о стоимости приобретения товара, налог удерживают со всей суммы, которую получает нерезидент.

Ставки и порядок расчёта

Ставки установлены статьёй 353: 10% для дивидендов и процентов, 6% для международных перевозок и телекоммуникаций для международной связи, 0% для отдельных банковских доходов, 20% для иных доходов — под последнюю категорию попадают, например, консультационные услуги. Налоговая база определяется отдельно при каждой выплате, а налог рассчитывается и уплачивается в национальной валюте по курсу Центрального банка на дату выплаты дохода нерезиденту.

Для дивидендов, выплачиваемых юридическим лицом Узбекистана, действует корректировка: удержанный налог уменьшается на налог, ранее уплаченный с дивидендов, которые это юридическое лицо само получило от других узбекских компаний. Условия — доля нерезидента не менее 25% и непрерывное владение не менее 365 календарных дней до выплаты. Норма введена с 1 января 2026 года.

Условный пример (числа выдуманы для иллюстрации). Компания оплачивает иностранной фирме консультационные услуги, выполненные в Узбекистане, на сумму, эквивалентную 50 000 000 сумов по курсу ЦБ на дату выплаты. Это иные доходы по ставке 20%: налог — 10 000 000 сумов. Если применимого международного договора нет или он не подтверждён документами, удерживается вся эта сумма, и нерезиденту перечисляется остаток.

Когда налог не удерживают и как подтвердить льготу

Статья 354 называет случаи, когда налоговый агент не удерживает налог: выплата относится к постоянному учреждению нерезидента, и у агента есть справка налогового органа о постановке на учёт; применима ставка 0%; доходы выплачиваются по международному договору, который не облагает их налогом в Узбекистане, при предъявлении подтверждения по статье 358.

Применение договора об избежании двойного налогообложения — самый частый предмет проверки. По статье 357 договор применяется, если получатель дохода представил документ о налоговом резидентстве не позднее даты выплаты. Для дивидендов, процентов и роялти агент вправе запросить подтверждение, что нерезидент имеет фактическое право на доход. Документ о резидентстве по статье 358 должен быть оригиналом с консульской легализацией или апостилем либо нотариально заверенной копией такого оригинала — есть и иные допустимые формы. Справка, полученная после выплаты, льготу не подтверждает.

Сроки, отчётность и последствия ошибки

Налоговый агент сдаёт отчётность по налогу с доходов нерезидентов в налоговый орган по месту учёта не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты. Удержанный налог перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днём выплаты, а у банков — не позднее 5-го числа следующего месяца (кроме дивидендов и процентов).

Если налог не удержан или договор применён неправомерно, агент обязан внести в бюджет неудержанную сумму и пеню. Уплата налога за счёт собственных средств без удержания считается исполнением обязанности — но тогда компания несёт расход, который нужно предусмотреть в договоре и бюджете.

Валютная часть: репатриация активов

По закону о валютном регулировании резидент обязан обеспечить репатриацию активов по внешнеторговым операциям. Исполнение нерезидентом считается не только поступлением денег или товара, работ, услуг, но и прекращением обязательства зачётом встречного однородного требования. Если срок превышен на 180 дней с даты возникновения обязательства нерезидента, операция квалифицируется как операция движения капитала.

Штраф наступает, когда задержка превысила 45 дней (для малого предпринимательства — 90 дней) после истечения 180 дней с платежа или экспорта. Ставки: 5% не репатриированных активов при задержке до 360 дней, дополнительно 10% — от 360 до 545 дней, дополнительно 35% — свыше 545 дней. Порядок контроля и мониторинга внешнеторговых операций установлен постановлением КМ № 283 от 14 мая 2020 года.

Что проверяет аудитор и типичные ошибки

Процедура строится от реестра платежей за рубеж: каждая выплата сопоставляется с договором, актом, документом о резидентстве, расчётом налога и платёжным поручением по налогу. Дополнительно сверяются курсы, периоды отчётности и сроки репатриации по внешнеторговым контрактам.

• налог не удержан с услуг, хотя часть работ выполнялась в Узбекистане;
• в договоре нет разбивки цены между услугами внутри и вне страны;
• льгота по договору применена без документа о резидентстве или с документом, полученным после выплаты;
• налог рассчитан по курсу не на дату выплаты;
• отчёт сдан позже 20-го числа, налог перечислен позже следующего дня;
• срок репатриации по авансу или поставке не отслеживается, зачёт встречных требований не оформлен.