Аудит производителя стройматериалов: сырьё, энергозатраты и сезонность

Сырьё и материалы: от нормы расхода до себестоимости

Для завода стройматериалов сырьё — основа продукции: глина, известняк, песок, гипс, цемент, добавки. Положение о составе затрат (постановление № 54) относит к затратам на производство приобретаемые со стороны сырьё и материалы, которые входят в состав продукции, образуя её основу, или являются необходимым компонентом при её изготовлении.

Аудитор сопоставляет фактический расход с нормой на единицу продукции. Если на тысячу кирпичей по норме уходит определённый объём глины, а по учёту — заметно больше, разница должна иметь объяснение: брак, потери при транспортировке, изменение влажности или ошибки в списании. Разницу без объяснения аудитор рассматривает как риск искажения себестоимости.

• технологические карты и утверждённые нормы расхода сырья на единицу продукции;
• акты списания сырья в производство и отчёты о выпуске за период;
• журналы лаборатории: влажность, фракция, марка;
• расчёт отклонений фактического расхода от нормы по месяцам.

Энергия и топливо: самая чувствительная статья

Обжиг кирпича, производство цемента и автоклавная обработка газоблоков требуют большого объёма газа, электроэнергии или угля. Положение № 54 включает в затраты приобретаемое со стороны топливо, расходуемое на технологические цели, и покупную энергию, расходуемую на технологические, транспортные и другие производственные и хозяйственные нужды.

Здесь аудитор смотрит на три вещи. Первая — соответствие показаний счётчиков и объёмов в актах поставщика. Вторая — разделение технологической энергии и энергии на административные нужды и отопление. Третья — удельный расход на единицу продукции по месяцам: при остановке печи или простое расход на тонну растёт, и вместе с этим растёт риск неверного распределения затрат между готовой продукцией и расходами периода.

Затраты на производство энергии, которую завод вырабатывает сам, а также на трансформацию и передачу покупной энергии включаются в соответствующие элементы затрат; для собственной котельной или подстанции нужен понятный расчёт такого распределения.

Отвалы, штабели и склады навалом: как пересчитать то, что нельзя посчитать

Глина в карьерном отвале, щебень, клинкер, песок, уголь в штабеле — остатки, объём которых оценивается замером. МСА 501 требует, если запасы существенны для отчётности, получить достаточные надлежащие доказательства их наличия и состояния, в том числе присутствуя при инвентаризации. В приложении к стандарту отдельно указано, что для таких случаев применяются процедуры оценки физического количества, как при оценке количества угля в куче.

На практике это означает маркшейдерскую или геодезическую съёмку штабеля с расчётом объёма и плотности, а не оценку «на глаз». Если инвентаризация проводится не на отчётную дату, МСА 501 требует дополнительных процедур по движению запасов между датой пересчёта и датой отчётности. Для завода с сезонными остатками это важно: перед зимой склады сырья растут, весной сокращаются, и дата пересчёта сильно влияет на цифру.

Если часть продукции или сырья хранится у третьих лиц, аудитор запрашивает подтверждение количества и состояния у хранителя или проводит собственную проверку на месте.

Потери, брак и недостачи: что можно включить в затраты

Потери при переработке сырья неизбежны, но их учёт зависит от природы. Положение № 54 включает в затраты потери, порчи и недостачи материальных ценностей в сфере производства, а также потери от брака. При этом потери и недостачи, не относящиеся непосредственно к производственному процессу, в состав затрат на производство не входят.

Для аудитора это граница между себестоимостью и расходами периода. Типичная ошибка завода — списывать на себестоимость всю разницу между приходом и остатком на складе, включая хищения, пересортицу и естественную убыль сверх нормы. Для каждого вида потерь нужны акты, комиссия и ссылка на утверждённую норму.

Отдельно оценивается готовая продукция и остатки: НСБУ № 4 определяет чистую стоимость реализации как текущую стоимость запасов за вычетом оценочных расходов на доведение до пригодного к использованию состояния и реализацию. Для залежавшегося брака или продукции прошлых марок эта оценка нужна, чтобы не завышать стоимость остатков.

Налог за пользование недрами: если завод добывает сырьё сам

Налог за пользование недрами регулируется разделом XVIII Налогового кодекса. Налогоплательщиками признаются юридические и физические лица, которые добывают полезные ископаемые из недр или извлекают их из техногенных минеральных образований. Для завода это значит, что собственный карьер глины или известняка, а в ряде случаев и отвалы, из которых извлекается сырьё, требуют отдельной проверки.

Объём добытого определяется за вычетом технологических потерь в пределах норм, утверждённых уполномоченным органом, а при их отсутствии — налогоплательщиком. Объект налогообложения определяется отдельно по каждому виду полезного ископаемого, поэтому глина, известняк и песок не смешиваются в одном расчёте. Ставки зависят от вида сырья: для цементного сырья, за исключением известняка для производства цемента, ставка 5 процентов, а для известняка для цемента ставка задана в суммах за тонну.

Кодекс предусматривает исключения. Не являются объектом налогообложения общераспространённые полезные ископаемые, добытые в пределах предоставленных налогоплательщику земельных участков и использованные для собственных хозяйственных и бытовых нужд. Применимость исключения аудитор проверяет по документам на участок, перечню полезных ископаемых и фактическому использованию: если добытый материал идёт в производство для продажи, по условию «собственных хозяйственных и бытовых нужд» вопрос возникает.

Аудитор сверяет объёмы добычи по маркшейдерским данным с расходом сырья в производстве и остатками на складе: добытое либо использовано, либо лежит в отвале, либо продано.

Сезонность и типичные ошибки

Стройматериалы продаются неравномерно: зимой спрос и выпуск снижаются, летом растут. Из-за этого накладные расходы на единицу продукции в разные месяцы различаются, а цех зимой может работать с недогрузкой. Аудитор проверяет, как постоянные расходы распределяются между готовой продукцией и расходами периода при простое, и не переносится ли в себестоимость запасов стоимость неиспользованных мощностей.

Частые ошибки, которые приводят к корректировкам отчётности:

• нормы расхода не обновлялись после замены оборудования или смены рецептуры;
• остатки навалом приняты по учётным данным без замера;
• в себестоимость включены потери сверх нормы и недостачи;
• не разделены добытое собственными силами и купленное на стороне сырьё;
• расчёт налога за пользование недрами сделан по общему объёму, а не по видам полезных ископаемых.

С чего начать подготовку

Соберите нормы расхода и технологические карты, график инвентаризации с планом замеров на отчётную дату, акты по потерям и браку за год, документы на карьер и расчёты налога за пользование недрами. Чем раньше эти материалы собраны, тем меньше запросов аудитор направит в ходе проверки. Если компания впервые проходит обязательный аудит, полезно заранее обсудить с аудиторской организацией график пересчёта запасов — присутствовать при нём нужно именно на отчётную дату или близко к ней.