Убытки несколько лет подряд: как аудит помогает найти причину

Убыток в учёте и убыток в экономике — не одно и то же

Часть убытка может быть «бумажной»: расходы отнесены не в тот период, неверно оценены запасы, дебиторская задолженность не создаёт резервов или, наоборот, завышены. И обратное: отчётность может выглядеть прилично, а реальная маржа по продукту отрицательна, потому что в себестоимость попала не вся нагрузка.

Аудит разделяет эти два слоя. Сначала проверяется, насколько достоверно отражён сам результат, затем — почему он отрицательный по существу. Без первого шага любой управленческий анализ строится на неверных цифрах.

Где чаще всего прячется причина

Мы идём от отчёта о финансовых результатах вглубь, по статьям и контрагентам. Типичные направления поиска:

• себестоимость и маржа по продуктам, клиентам и каналам продаж: нередко убыточны отдельные договоры, а общий результат скрывает это;
• распределение накладных расходов и управленческих затрат между подразделениями и юридическими лицами группы;
• потери и списания: недостачи, брак, просроченные запасы, необоснованные нормы потерь;
• процентные расходы по займам и кредитам, курсовые разницы по валютным обязательствам;
• дебиторская задолженность: сроки оплаты, сомнительные долги, отсрочки «своим» контрагентам;
• договоры, исполнение которых заведомо убыточно, штрафы и неустойки;
• отнесение затрат: что должно быть капитализировано, а что списано в расход, и наоборот;
• признание выручки и расходов в правильном периоде, качество закрытия месяца;
• операции со связанными сторонами по нерыночным ценам.

Как проходит работа и какие документы нужны

Порядок обычно такой: сначала согласуем цели и период (как правило, несколько последних лет), затем собираем данные, анализируем, проверяем выборочно первичные документы и готовим отчёт с выводами и рекомендациями.

• годовая и промежуточная финансовая отчётность за анализируемые годы, оборотно-сальдовые ведомости, главная книга;
• налоговая отчётность и расчёты налога на прибыль, декларации по НДС;
• договоры с ключевыми клиентами и поставщиками, акты сверки;
• расшифровки себестоимости, расходов, запасов и дебиторской задолженности;
• кредитные и заёмные договоры, графики платежей, договоры залога и поручительства;
• управленческий бюджет и план-факт, если они ведутся;
• учётная политика и приказы о её изменениях.

Риск непрерывности деятельности

Повторяющиеся убытки — один из главных признаков того, что организация может оказаться неспособной продолжать работу. Национальный стандарт финансовой отчётности № 2 (2-sonli MHMS) прямо возлагает оценку на руководство: при подготовке отчётности оно оценивает возможность дальнейшего непрерывного функционирования, а оценка учитывает период не менее двенадцати месяцев после конца отчётного периода. Если руководство знает о существенных событиях или обстоятельствах, влияющих на непрерывность, их нужно раскрыть в примечаниях.

Для внешнего аудитора международный стандарт аудита относит будущие события и условия, способные повлиять на непрерывность деятельности, к тем областям, где неотъемлемые ограничения аудита выражены особенно сильно. Стандарт МСА 570 напоминает: аудитор не может прогнозировать такие будущие события или условия, а отсутствие в заключении ссылки на существенную неопределённость не гарантирует, что организация продолжит работу. Поэтому прогноз денежных потоков и планы руководства нужно готовить заранее и подтверждать документами, а не ждать вопросов аудитора.

Инициативный аудит помогает собрать такую базу: проверяет допущения прогноза, достаточность источников финансирования, график обязательств и реалистичность мер по выходу из убытка.

Что убытки означают по закону

Налоговая сторона. По Налоговому кодексу убытком налогоплательщика признаётся превышение вычитаемых расходов над совокупным доходом с учётом корректировок. Налогоплательщик с убытком за предыдущие периоды вправе уменьшить прибыль текущего периода на всю сумму убытка или на её часть, причём убытки, полученные более чем в одном календарном году, переносятся в той очередности, в какой они получены (ст. 333 НК). Значит, ошибка в размере убытка прошлых лет влияет и на налог будущих периодов.

Корпоративная сторона для акционерных обществ. Стоимость чистых активов определяется по данным бухучёта как разница между активами и обязательствами. Если по итогам второго и каждого последующего финансового года чистые активы окажутся меньше уставного фонда (капитала) — по балансу или по результату аудиторской проверки, — общество обязано уменьшить уставный фонд до величины, не превышающей стоимости чистых активов (ст. 32 Закона об акционерных обществах). При чистых активах ниже суммы уставного и резервного фондов выплата дивидендов ограничивается (ст. 54). Для обществ с ограниченной ответственностью порядок определяется Законом об обществах с ограниченной ответственностью и уставом — его следует проверять отдельно.

Пример: как накопленный убыток съедает чистые активы

Условный пример, цифры вымышлены. Акционерное общество с уставным фондом 1 000 условных единиц и накопленным убытком прошлых лет 700. Если других статей капитала нет, чистые активы составляют 300 — меньше уставного фонда. Ещё один убыточный год на 200 снижает чистые активы до 100. Если эта ситуация фиксируется по итогам второго или последующего финансового года, обществу нужно снижать уставный фонд, а дивиденды выплачивать нельзя.

Аудит показывает, насколько эти цифры достоверны: не занижены ли резервы по дебиторке, не списаны ли в расходы затраты, которые следовало капитализировать, или наоборот. От такой переоценки чистые активы могут оказаться как выше, так и ниже расчётных.

Типичные ошибки собственников и бухгалтеров

• ждать, пока убыток «сам рассосётся», вместо разбора по продуктам и клиентам;
• объяснять убыток только внешними причинами — курсом, рынком, сезонностью — без проверки собственной себестоимости;
• перекладывать расходы между периодами и юридическими лицами, не фиксируя основания;
• не пересчитывать резервы и оценки, когда условия бизнеса изменились;
• не готовить прогноз денежных потоков, пока банк или партнёр не потребует его;
• не проверять, как убытки прошлых лет отражены в налоговом учёте.