Аудит неденежного вклада в уставный фонд: оценка имущества и отражение в учёте

Кто и как определяет стоимость вклада

Денежная оценка неденежного вклада утверждается решением общего собрания участников, которое принимается всеми участниками единогласно (ст. 16 закона об ООО).

Если стоимость безналичного вклада превышает десять тысяч базовых расчётных величин, его должна оценить оценочная организация, а размер вклада не может быть выше оценённой стоимости (ст. 15). Для вкладов меньшего размера обязательность оценочной организации в этой норме не установлена, но налоговый орган вправе проверить цену (см. ниже), поэтому аудитор в любом случае спрашивает, на чём основана согласованная цена.

Что проверяет аудитор по существу

Базовая цель — убедиться, что вклад существует, принадлежит участнику, передан обществу и отражён по обоснованной стоимости. Для этого запрашивают:

• решение общего собрания участников об утверждении денежной оценки вклада и подтверждение единогласия;
• отчёт оценщика, договор с ним и документы, подтверждающие права участника на имущество (регистрация права на недвижимость, документы на оборудование);
• договор о внесении вклада и акт приёма-передачи: дата передачи определяет момент оприходования;
• свидетельство о полном внесении вклада — полное внесение подтверждается свидетельством, выдаваемым участнику (ст. 15);
• подтверждение срока: каждый участник должен полностью внести вклад в срок, установленный учредительными документами и не превышающий одного года с момента государственной регистрации общества (ст. 15).

Работа эксперта: как аудитор использует отчёт оценщика

Оценка имущества — область знаний, не относящаяся к бухгалтерскому учёту и аудиту. Если отчёт оценщика заказало само общество, оценщик — эксперт руководства: это лицо или организация со специальными знаниями вне учёта и аудита, чья работа используется обществом при подготовке отчётности (ISA 620, п. 6(c)). Если же аудитор привлёк собственного специалиста, это эксперт аудитора (п. 6(a)), и действует ISA 620 целиком. В обоих случаях аудитор не принимает цифру на веру.

Для эксперта аудитора стандарт требует определить, нужна ли работа такого эксперта (п. 7), оценить его компетентность, возможности и объективность (п. 9), письменно согласовать задачи и роли, когда это уместно (п. 11), и оценить адекватность результата. К отчёту оценщика, заказанному обществом, аудитор применяет те же вопросы по существу, чтобы понять, насколько отчёт надёжен как доказательство.

Адекватность работы эксперта аудитор оценивает по трём направлениям: уместность и обоснованность выводов и их согласованность с другими доказательствами (п. 12(a)); уместность и обоснованность существенных допущений и методов (п. 12(b)); уместность, полноту и точность исходных данных (п. 12(c)). Если работа признана неадекватной, аудитор либо согласует с экспертом дополнительную работу, либо выполняет дополнительные процедуры (п. 13).

На практике это значит: проверить независимость оценщика от участника, сопоставить площадь, мощность, год выпуска и состояние в отчёте с актом и натурным осмотром, понять выбранный подход к оценке и проверить, что допущения не расходятся с рынком.

Оприходование у общества

Вклад в уставный капитал прямо назван в НСБУ № 5 основанием поступления основных средств на баланс (п. 10). Первоначальной стоимостью основного средства, полученного в счёт вклада, признаётся его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками), если законодательством не предусмотрено иное (п. 17).

У организаций, применяющих МСФО, действует общий принцип IAS 16: объект, признанный активом, оценивается по первоначальной стоимости (п. 15), в которую входят затраты, непосредственно связанные с доведением актива до состояния, пригодного для использования (п. 16(b)).

Что смотрит аудитор: совпадает ли стоимость в учёте с утверждённой оценкой, не списаны ли расходы на доставку и монтаж в расходы периода вместо стоимости объекта, отражён ли вклад в составе собственного капитала на сумму утверждённой оценки, соответствует ли ей доля участника. У передающего участника основное средство списывается с баланса при передаче в уставный капитал в качестве доли учредителя (НСБУ № 5, п. 53).

НДС и налоговая стоимость у общества

Для налогов оценка вклада тоже важна. Передача товаров в счёт вклада в уставный фонд — оборот по реализации для целей НДС (ст. 239 НК). Налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости (ст. 248 НК), поэтому отчёт оценщика защищает и участника, и общество.

Общество вправе зачесть налог, уплаченный участником при передаче имущества, но только при наличии счёта-фактуры с отдельно выделенной суммой налога от поставщика, зарегистрированного плательщиком (ст. 266 НК). Сам вклад в уставный фонд не является доходом общества (ст. 304 НК).

Налоговая первоначальная стоимость амортизируемого актива — согласованная участниками денежная оценка, но не выше рыночной стоимости (ст. 306 НК). Если согласованная цена выше рыночной, учётная и налоговая стоимость будут расходиться, и разницу надо вести отдельно.

Пример: расхождение между согласованной ценой и оценкой

Пример на условных числах. Участники согласовали вклад станка в 600 млн сумов, а оценочная организация оценила его в 540 млн. Если вклад подпадает под обязательную оценку, размер вклада не может превышать оценённую стоимость (ст. 15), то есть записать можно не более 540 млн. Разница в 60 млн — риск того, что доля участника в уставном фонде завышена, а чистые активы и налоговая стоимость амортизации — искажены.

Исправление: привести решение собрания, номинал доли и учёт к оценённой стоимости или внести недостающие 60 млн денежными средствами в срок, установленный для внесения вклада.

Типичные ошибки

• решение об оценке принято не единогласно или не оформлено протоколом;
• оценка выполнена до изменения состояния имущества, а передача произошла позже;
• в учёте стоимость взята по цене участника, а не по утверждённой оценке;
• не получен счёт-фактура с выделенным НДС, и зачёт налога теряется;
• имущество передано в пользование, а в учёте отражено как передача в собственность: при досрочном прекращении права пользования участник обязан компенсировать обществу пользование на оставшийся срок (ст. 16);
• отчёт оценщика не содержит исходных данных, на которые опирается расчёт.