Аудит металлургического и металлообрабатывающего завода: лом, полуфабрикаты и энергозатраты

Лом и сырьё: подтверждение веса и состояния

Лом принимается по весу, а вес — это главный параметр, от которого зависят и количество запасов, и затраты, и расчёты с поставщиками. Риски типичны: завышенный вес из-за засорённости и влаги, приёмка без акта взвешивания, расхождение между весовой и бухгалтерией, пересортица марок.

Международный стандарт ISA 501 требует, если запасы существенны, получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства существования и состояния запасов. Основной способ — присутствие на инвентаризации (п. 4 ISA 501). Для лома это означает: наблюдать за работой весового оборудования, смотреть на сами кучи и штабеля, выборочно пересчитывать и взвешивать.

• акты взвешивания и журнал весовой, сверка с накладными поставщика;
• протоколы поверки весов и отметки о калибровке;
• акты о засорённости и влажности, по которым делается скидка с веса;
• разбивка лома по маркам и классам, соответствие остаткам в учёте;
• документы по давальческому сырью, если металл принадлежит заказчику.

Инвентаризация и присутствие аудитора

Стандарт описывает, что именно делает аудитор на инвентаризации: оценивает инструкции руководства по подсчёту, наблюдает за проведением, осматривает запасы и выполняет контрольные пересчёты (п. 4 ISA 501). Справочные положения добавляют, что руководство, как правило, организует физический пересчёт хотя бы раз в год (п. A1 ISA 501).

Для металла инвентаризация сложна: штабеля слитков, бунты проволоки, рулоны, насыпи шихты. Заранее согласуйте с аудитором дату, участки и способ измерения — взвешивание, обмер по плотности, подсчёт штук. Если пересчёт проводится не на дату отчёта, потребуются процедуры по движению между датой пересчёта и датой баланса.

Незавершённое производство и полуфабрикаты

Металлургический цикл многопередельный: шихта, плавка, литьё, прокат, обработка. Между переделами остаются заготовки, слитки, полуфабрикаты. Основной вопрос — как их оценить. По IAS 2 запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой цены продажи (п. 9 IAS 2). Если цена металла на рынке упала ниже себестоимости партии, нужно списание.

Отдельный риск — сопутствующая продукция. Когда при плавке получается несколько продуктов сразу, затраты переработки, которые нельзя выделить по каждому продукту, распределяются между ними на рациональной и последовательной основе, например по относительной цене продажи (п. 14 IAS 2). Смена базы распределения без обоснования искажает себестоимость и прибыль.

Ещё один вопрос — потери. Ненормативный расход материалов, труда и прочих производственных затрат в себестоимость запасов не включается и относится на расходы периода (п. 16(a) IAS 2). На практике «угар» и брак сверх нормы нередко оказываются внутри стоимости остатков НЗП. Аудитор сравнивает фактический выход годного с технологической нормой и просит объяснить расхождения.

Энергозатраты: распределение между продукцией

Электроэнергия, газ и технологическая вода — одна из крупнейших статей затрат. Риск состоит в том, как общие счётчики распределяются между цехами, переделами и видами продукции. Постоянные накладные расходы распределяются исходя из нормальной мощности производственных мощностей (п. 13 IAS 2); при простое нагрузка не должна увеличивать затраты на единицу продукции.

Если применяются нормативные (стандартные) затраты, они должны приближаться к фактическим и регулярно пересматриваться (п. 21 IAS 2). Для энергоёмкого производства это значит: нормы расхода пересматриваются при изменении тарифов, режима работы печей и загрузки.

• схема учёта: основные и субсчётчики по цехам и агрегатам;
• метод распределения общих затрат и его неизменность по периодам;
• расчёт нормальной мощности и учёт простоев;
• сверка выпуска продукции с расходом энергии на тонну;
• отражение сверхнормативного расхода в расходах периода.

Крупные агрегаты как основные средства

Печи, конвертеры, прокатные станы и литейные линии состоят из узлов с разными сроками службы. По IAS 16 каждая часть объекта основных средств, стоимость которой значительна по отношению к общей стоимости объекта, амортизируется отдельно (п. 43 IAS 16). Если вся печь амортизируется единым сроком, а футеровку приходится менять через короткий период, амортизация будет неверной.

Запасные части, резервное и сервисное оборудование признаются основными средствами, если отвечают определению ОС, иначе это запасы (п. 8 IAS 16). Для завода это значимый вопрос: крупные запчасти к прокатному стану могут быть как ОС, так и запасами — и от решения зависят баланс и амортизация.

Проверьте также учёт капитальных ремонтов: затраты на ремонт, отвечающие критериям признания, увеличивают стоимость, а остаток стоимости заменённой части списывается.

Что подготовить к проверке

Чтобы аудит прошёл без задержек, соберите пакет заранее и закрепите в учётной политике правила, о которых говорилось выше.

• учётную политику с описанием оценки запасов и распределения затрат;
• технологические нормы выхода и расхода, акты на списание угара и брака;
• данные весовой и инвентаризационные описи;
• реестр основных средств с разбивкой на компоненты и сроки полезного использования;
• расчёты чистой цены продажи на дату отчётности по основным видам продукции.