Аудит налоговых льгот: подтвердится ли право на льготу при проверке

Что именно проверяется

Проверка льготы отвечает на три вопроса: есть ли у компании правовое основание, соблюдены ли условия именно за проверяемый период и использована ли льгота по назначению.

Сначала нужно убедиться, что применяемое преимущество вообще является льготой. Отсрочка или рассрочка по уплате налога льготой не признаётся (ст. 75 НК). Кроме того, льготы не могут носить индивидуальный характер, поэтому основание для льготы должно быть общей нормой, а не «персональным» разрешением.

• основание: статья Налогового кодекса или акт, на который прямо ссылается кодекс;
• субъект: соответствует ли компания категории, которой льгота предоставлена;
• период: действовало ли основание в каждом периоде применения;
• расчёт: правильно ли исчислена сумма использованной льготы;
• учёт: отражена ли льгота в отчётности и в учётной документации.

Ограничения, которые часто упускают

Налоговые льготы по отдельным налогам, кроме НДС, налога на прибыль и ряда ресурсных налогов, могут устанавливаться решениями Президента только в виде снижения ставки, но не более чем на 50 процентов и не более чем на три года. Льготы по налогу на прибыль предоставляются решениями Президента только в виде права на ускоренную амортизацию сроком не более чем на три года (ст. 75 НК).

Поэтому если компания ссылается на «освобождение» по подзаконному акту, стоит проверить, укладывается ли такая льгота в эти рамки и не утратил ли акт силу к проверяемому периоду. Налоговые органы учитывают льготы в информационных системах, присваивая каждому виду льгот специальный идентификационный код — расхождение кода в отчётности и в системе приводит к вопросам.

Условия по налогу на имущество и земельному налогу

Для льгот по налогу на имущество юридических лиц и земельному налогу с юридических лиц действуют дополнительные условия. Они применяются при одновременном выполнении двух требований по итогам прошедшего календарного года (ст. 75 НК). Первое — совокупный доход от реализации товаров (услуг) превышает сумму использованной льготы. Второе — ежемесячное начисление каждому работнику зарплаты не менее двух минимальных размеров оплаты труда при среднегодовой численности не менее трёх человек.

Пример на условных числах (не реальный расчёт): использованная льгота за год — 100 млн сумов, доход от реализации — 80 млн сумов. Доход не превышает льготу, первое условие не выполнено, и право на льготу под вопросом. Если же доход 150 млн, но у одного из работников зарплата ниже двух МРОТ хотя бы в одном месяце, не выполнено второе условие.

При оценке учитываются уточнённая отчётность, представленная налогоплательщиком, и оборот за последние двенадцать месяцев, если срок отчётности ещё не наступил. Условия не применяются, в частности, к юрлицам с прямыми частными иностранными инвестициями и к юрлицам, получившим статус участника СЭЗ до 1 января 2026 года. Для вновь созданных налогоплательщиков условия применяются по итогам следующего налогового периода.

Целевое использование высвобожденных средств

Льготы могут предоставляться с условием направить высвобожденные от налога деньги на определённые цели. Если средства использованы не по назначению, сумма нецелевого использования взыскивается в бюджет с начислением пени (ст. 75 НК). Неиспользованные за срок действия льготы средства можно направить на установленные цели в течение года после окончания срока льготы; не потраченное за этот год перечисляется в бюджет.

Для льгот по НДС такое условие установить нельзя, поэтому целевой контроль к ним не применяется. Для остальных льгот проверка строится так: сверить сумму сэкономленного налога с платёжными документами, договорами и актами по тем целям, которые названы в основании льготы.

Порядок внутренней проверки

• составить реестр применяемых льгот с основанием, периодом и суммой по каждой;
• для каждой льготы выписать условия и подтвердить их документами: отчётность, ведомости зарплаты, данные о численности, расчёт дохода;
• по льготам с целевым условием сопоставить высвобожденную сумму с фактическими расходами;
• проверить, что льготой пользуются в тех периодах, где основание действует, и что при необходимости приостановлено применение — закон допускает отказаться от льготы или приостановить её использование на один или несколько налоговых периодов;
• при выявленных нарушениях рассчитать налог и пени и решить вопрос об уточнённой отчётности до проверки.

Риски и типичные ошибки

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты налога (ст. 110 НК), поэтому неправомерно применённая льгота дорожает с каждым днём. Конкретную меру ответственности определяют по нормам об ответственности за налоговые правонарушения — их стоит смотреть отдельно для вашей ситуации.

• применение льготы без проверки итогов прошлого года по условиям доходности и зарплаты;
• ссылка на акт, утративший силу или не распространяющийся на вид деятельности компании;
• смешение льготы и отсрочки (рассрочки);
• отсутствие документов, подтверждающих целевое расходование сэкономленных сумм;
• ошибка в расчёте использованной суммы, из-за чего условие «доход выше льготы» оценивается неверно.