Аудит импортёра и дистрибьютора оборудования

Что входит в стоимость импортного товара

Международный стандарт IAS 2 исходит из того, что стоимость запасов включает все затраты на приобретение и прочие затраты, понесённые для доставки запасов в их нынешнее местоположение и состояние. Национальный стандарт НСБУ № 4 раскрывает это для Узбекистана: в стоимость запасов входят таможенные пошлины и сборы, посреднические вознаграждения, расходы на сертификацию и испытания, транспортно-заготовительные расходы, включая фрахт и страхование рисков при перевозке.

При этом НСБУ № 4 прямо исключает часть расходов: банковская комиссия за переводы, комиссия за конвертацию валюты, расходы на открытие аккредитива и на подготовку и регистрацию контрактов в стоимость запасов не включаются и признаются расходами периода, в котором возникли. Аудитор сверяет, не попали ли эти суммы в себестоимость партии.

• таможенная декларация и платёжные документы по пошлинам и сборам;
• договор и инвойс поставщика, спецификации;
• документы перевозчика и экспедитора, страховой полис;
• банковские выписки по переводам и комиссиям;
• расчёт распределения общих затрат по позициям партии.

НДС при ввозе: база и зачёт

При ввозе налоговая база по НДС определяется как стоимость товаров, исчисленная сложением таможенной стоимости, акцизного налога и таможенной пошлины, подлежащих уплате при ввозе (ст. 254 НК). Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки. Общая ставка — 12% (ст. 258 НК).

Зачёт налога при ввозе возможен, если налог уплачен в бюджет (ст. 266 НК). Отдельно проверяются случаи, когда зачёт запрещён: например, при приобретении товаров для деятельности, обороты по которой освобождены от налогообложения, или при представительских расходах (ст. 267 НК).

• совпадает ли база в декларации с расчётом по ст. 254 НК;
• есть ли платёжный документ об уплате налога при ввозе до принятия его к зачёту;
• не относится ли часть партии к освобождённым оборотам;
• соответствует ли выбранный таможенный режим порядку исчисления налога по ст. 277 НК.

Освобождения и таможенные режимы

Налоговый кодекс освобождает от налога ввоз технологического оборудования, аналоги которого не производятся в Республике Узбекистан, по утверждённому перечню (ст. 246 НК). Если дистрибьютор применил освобождение, аудитор запрашивает подтверждение того, что конкретная позиция входит в перечень, и проверяет, не попал ли такой товар затем в зачёт.

Порядок исчисления налога зависит и от режима: при выпуске для свободного обращения налог начисляется в полном объёме, а при транзите и таможенном складе не уплачивается (ст. 277 НК). Ошибка в режиме — типичная причина доначислений.

Пересчёт валюты и курсовые разницы

Для запасов, купленных за иностранную валюту, НСБУ № 4 устанавливает правило пересчёта в сумы: по курсу Центрального банка на дату принятия к бухгалтерскому учёту, исходя из стоимости в первичных документах (накладной или грузовой таможенной декларации). Исключение — сумма уплаченного аванса: она признаётся по курсу на дату его перечисления.

Для дистрибьютора, который платит поставщику авансом, это означает, что в одной партии могут применяться два курса. Аудитор проверяет, что доля аванса и остаток пересчитаны раздельно, а разница между курсом на дату оплаты задолженности и курсом принятия к учёту не попала в стоимость товара без оснований, а отражена в соответствии с учётной политикой и применимым стандартом.

Пример расчёта на условных числах

Пример условный, ставки и суммы выбраны для иллюстрации. Таможенная стоимость партии оборудования — 100 000 000 сум, пошлина — 10 000 000 сум, акциза нет. База по НДС при ввозе: 100 000 000 + 10 000 000 = 110 000 000 сум. При ставке 12% налог составит 13 200 000 сум. Если пошлина не включена в базу, налог занижается на 1 200 000 сум.

Те же 10 000 000 сум пошлины входят в стоимость запасов. Банковская комиссия за перевод платежа в стоимость не входит: её относят на расходы периода.

Как строится проверка

Аудитор берёт выборку партий за период и проходит каждую от контракта до списания на себестоимость реализации. Сверяются инвойс, таможенная декларация, платёжные поручения и приходная накладная: суммы в валюте, курсы пересчёта и состав затрат должны совпадать между документами.

Затем проверяется распределение общих затрат по позициям партии, остатки на складе на конец периода и обоснованность принятого к зачёту НДС. По итогам компания получает перечень отклонений, оценку их влияния на прибыль и налоги и рекомендации по исправлению учёта и по закреплению правил в учётной политике.

Типичные ошибки

• банковская комиссия и расходы по контракту включены в себестоимость партии;
• пошлина не учтена в базе НДС или не распределена по позициям;
• зачёт НДС заявлен до уплаты налога при ввозе;
• аванс пересчитан по курсу даты принятия товара, а не даты перечисления;
• оборудование, ввезённое с освобождением, продано без проверки перечня.