Аудит компании по переработке вторсырья: закуп у населения и подтверждение затрат

Почему закуп без ЭСФ — зона риска

Для налога на прибыль из дохода вычитаются расходы, связанные с получением дохода, — но только обоснованные и документально подтверждённые (ст. 305 НК). Закуп у физического лица, который не является плательщиком НДС и не выставляет счёт-фактуру, сам по себе расходом не перестаёт быть. Вопрос в том, чем он подтверждён.

Кодекс не сводит подтверждение к одному документу: затраты могут быть оформлены в соответствии с законодательством либо в иной форме, например отчётом об оказанной услуге по договору (ст. 305 НК). На практике это означает, что у каждой партии должна быть цепочка: договор или акт приёма, документ об оплате, данные о продавце, взвешивание и приход на склад.

НДС: что нельзя ожидать к зачёту

Чтобы зачесть НДС по полученным товарам, нужна счёт-фактура или иной документ поставщика с отдельно выделенной суммой налога, а поставщик должен быть зарегистрирован как плательщик (ст. 266 НК). У физического лица-сборщика такого документа нет, значит, и НДС к зачёту по этому закупу нет — стоимость сырья в таком случае учитывается без налога.

Ошибка, которую находит аудитор: в декларации к зачёту заявлен НДС по поставщику, которого нет в числе плательщиков, или по сделке, где счёт-фактура оформлена «для порядка».

Что проверяет аудитор по закупу сырья

• Договоры и акты приёма: есть ли подписи сторон, даты, вид и вес материала, цена за единицу, подпись приёмщика.
• Документы об оплате: чек, платёжка, расходный кассовый ордер или перевод на карту продавца; совпадение сумм с актом.
• Идентификация продавца: ФИО, паспортные данные, подтверждение разового или регулярного характера поставок.
• Взвешивание: журнал весовой, привязка к приходному ордеру и номеру партии.
• Разумность цен: отклонения закупочной цены от рыночной по периодам и по разным приёмщикам.
• Концентрация: нет ли одних и тех же продавцов с аномальными объёмами и схожими подписями.

Выход продукции и потери

Налоговый орган сопоставляет закуп с выпуском: если закуплено 100 тонн сырья, а продукции и остатков набирается заметно меньше, возникает вопрос о потерях. Потери товаров сверх норм естественной убыли, установленных уполномоченным органом, а при их отсутствии — налогоплательщиком, к вычету не принимаются (ст. 317 НК). Недостачи, виновники которых не установлены, тоже не уменьшают налог (ст. 317 НК).

Поэтому нормы выхода и потерь по каждому виду сырья нужно утвердить приказом и подкрепить технологической картой и замерами. Пример на условных числах: закуплено 100 т макулатуры, по утверждённой норме выход прессованного продукта 90 т; фактически получено и оприходовано 82 т. Разница в 8 т сверх нормы либо должна быть объяснена документально (влага, засор, брак с актом), либо рискует стать расходом, не принятым к вычету. Числа здесь иллюстративные, а не нормативы.

Учёт себестоимости и запасов

В себестоимость запасов по стандарту IAS 2 включаются затраты на приобретение, затраты на переработку (прямой труд и производственные накладные) и другие затраты, связанные с доведением запасов до нынешнего места и состояния. Для МСФО-отчётности это значит, что закупочная цена сырья, доставка, сортировка и прессование должны отражаться последовательно и по партиям.

Затраты, включаемые в себестоимость запасов, относятся на расходы через себестоимость этих запасов (ст. 305 НК). Если учёт ведётся «по общему котлу» без привязки к партиям, проверить выход и обосновать расход в споре будет сложно.

Отходы, экология и штрафы

Компенсационные выплаты за загрязнение окружающей среды и размещение отходов сверх установленных норм, а также пени, штрафы и иные санкции, подлежащие внесению в бюджет, не вычитаются из налоговой базы (ст. 317 НК). Аудитор выделяет такие платежи в отдельную строку, чтобы они не попали в расходы.

Отдельно проверьте налоговые льготы по отходам. В тексте НК временная льгота по налогу на прибыль и социальному налогу для компаний, доходы которых от сбора, вывоза, сортировки и переработки отходов составляют не менее 90 процентов совокупного дохода, установлена на период до 1 января 2026 года (ст. 483 НК). Если вы применяли её, подтвердите, какие периоды она покрывала и выполнялось ли условие по доле дохода; на более поздние периоды рассчитывайте налог по общим правилам, пока не подтверждено продление.

С чего начать

• Выгрузить закуп за период по продавцам и видам сырья.
• Выборочно проверить комплект документов по партиям — договор, акт, оплата, вес, приход.
• Сверить закуп, выпуск и остатки склада; рассчитать фактический выход по видам сырья.
• Утвердить нормы потерь и порядок оформления сверхнормативных потерь актами.
• Проверить декларации по НДС: нет ли зачёта по поставщикам, не являющимся плательщиками.
• Зафиксировать результаты в заключении с перечнем исправлений и рекомендаций по учётной политике.