Аудит лизинговой компании: договоры и риски

Что именно проверяет аудитор в лизинговой компании

Основа выборки — реестр договоров на отчётную дату. По нему проверяется полнота: каждый действующий договор должен иметь классификацию, расчёт требований и график платежей. Далее аудитор сверяет условия договоров с учётом и проверяет три блока: классификацию, оценку требований и резерв.

Отдельно смотрят, как компания применяет единые критерии: если в разных договорах одинаковые условия классифицированы по-разному, это сигнал о слабом контроле. Типичные примеры: классификацию делает менеджер по продажам без проверки бухгалтерией, условия выкупа меняют дополнительным соглашением; а учёт остаётся прежним, типовой договор обновили, но старые договоры оценивают по прежним критериям.

Практичный порядок для компании: составить таблицу критериев классификации, заполнять её по каждому новому договору на дату начала, хранить вместе с расчётом и подписывать ответственным лицом. Такая таблица сокращает время аудита и снимает большинство вопросов.

Классификация договоров: где чаще всего ошибаются

Базовое правило сформулировано так: договор считается финансовым лизингом, если он передаёт практически все риски и выгоды, связанные с владением базовым активом. Решает не название и не форма договора, а его экономическое содержание.

Аудитор проходит по признакам и сверяет их с текстом каждого типового договора:

• передача права собственности лизингополучателю к концу срока;
• срок лизинга покрывает основную часть срока экономической службы актива, даже если титул не переходит;
• приведённая стоимость платежей составляет практически всю справедливую стоимость актива на дату начала;
• актив настолько специализирован, что без существенных доработок его может использовать только лизингополучатель.
• дополнительные индикаторы: убытки лизингодателя при досрочном расторжении несёт лизингополучатель, а прибыль или убыток от изменения справедливой стоимости остаточной стоимости достаётся ему же.

Когда классификацию пересматривают, а когда нет

Типичная ошибка — пересматривать классификацию при каждом ухудшении ситуации. По стандарту классификация определяется на дату начала и пересматривается только при модификации договора. Изменение оценок, например срока службы или остаточной стоимости, и изменение обстоятельств, например неплатёж лизингополучателя, нового отнесения договора не вызывают.

Поэтому неплатёж влияет на резерв, но не переводит финансовый лизинг в операционный. Если в компании «переклассифицируют» просроченные договоры, аудитор считает это нарушением.

Чистые инвестиции и остаточная стоимость

При финансовом лизинге лизингодатель убирает актив с баланса и показывает требование в сумме чистых инвестиций в лизинг. Проверка включает пересчёт дисконтирования по ставке, заложенной в договоре, и сверку платежей с графиком.

Отдельная зона риска — остаточная стоимость актива, не обеспеченная ничьей гарантией. Лизингодатель обязан регулярно пересматривать её оценки, а при снижении сразу признавать уменьшение уже начисленных сумм. Аудитор запрашивает обоснование оценок: рыночные котировки на вторичном рынке, прайс-листы, опыт реализации возвращённых активов.

При операционном лизинге платежи признаются доходом линейно либо по другому систематическому методу, а актив остаётся на балансе лизингодателя. Здесь проверяют начисление амортизации и признаки обесценения актива.

Резерв под кредитные убытки по IFRS 9

Лизинговые требования входят в сферу обесценения по IFRS 9: к чистым инвестициям в лизинг лизингодатель применяет требования стандарта по обесценению. Общий принцип: оценочный резерв равен ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, если кредитный риск существенно вырос с момента первоначального признания.

Для лизинговых требований стандарт допускает выбор учётной политики: измерять резерв на уровне ожидаемых убытков за весь срок всегда. Эта политика применяется ко всем лизинговым требованиям, но может действовать отдельно для финансового и операционного лизинга. Выбор по торговой дебиторской задолженности, лизинговым требованиям и договорным активам делается независимо.

Типичные ошибки: резерв считается только по просроченным платежам без учёта будущих потерь, политика меняется от периода к периоду без обоснования, реализация изъятого актива по цене ниже балансовой не связывается с оценкой резерва, а реструктурированные договоры продолжают отражаться как «хорошие» без анализа роста кредитного риска.

Аудитор проверяет, что выбранная политика закреплена документально, применяется единообразно, а модель использует разумную и подтверждаемую информацию, включая прогнозную. Просроченные платежи, реструктуризации, изъятие предмета лизинга и стоимость его реализации должны отражаться в резерве, а не оставаться за рамками расчёта.

Раскрытия и документы для проверки

Лизингодатель раскрывает анализ сроков платежей к получению: недисконтированные платежи по годам не менее чем за первые пять лет и итог по остальным годам. Эту таблицу нужно сверить с чистыми инвестициями: разницу между недисконтированными платежами и чистыми инвестициями должны объяснять незаработанный финансовый доход и дисконтированная остаточная стоимость, не обеспеченная гарантией.

К проверке готовят: реестр договоров, типовые и индивидуальные договоры, графики платежей, расчёты чистых инвестиций, обоснование остаточной стоимости, модель и политику резерва, акты изъятия и реализации активов.

Пример на условных числах: договор на 10 условных единиц с платежами на 12 условных единиц за срок. Разница в 2 условные единицы — незаработанный финансовый доход, который распределяется по сроку договора, а не признаётся сразу.