Аудит частной клиники: услуги, НДС и расходные материалы

Кто и как заказывает инициативный аудит

Заказчиком инициативной проверки может быть само юридическое лицо, его собственник, а также участники и акционеры с долей в уставном капитале не менее пяти процентов (ст. 36 Закона № ЗРУ-677). Для клиники это означает, что проверку может инициировать не только директор, но и соучредитель, например врач-партнёр, который хочет убедиться в прозрачности учёта.

Аудитор строит работу на оценке рисков: по стандартам он должен получить достаточное количество надлежащих аудиторских доказательств, свидетельствующих о наличии или отсутствии существенных искажений (МСА 200). Поэтому вместо «проверим всё» формулируется конкретный вопрос: например, «подтвердить, что вся выручка по процедурам попала в учёт» или «проверить право на нулевую ставку налога на прибыль».

Выручка: полнота и сверка с медицинскими данными

Главный риск клиники — неполная выручка: услуга оказана, а в учёт попала не вся сумма. Аудитор сопоставляет три независимых источника и ищет расхождения между ними:

Отдельно проверяют предоплаты и абонементы, возвраты пациентам, скидки и бонусы врачам: именно здесь выручка чаще всего расходится с документами. Выручку полезно разносить по видам услуг, указанным в лицензии, — это нужно и для налоговых льгот, о которых ниже.

• журнал процедур или медицинская информационная система — сколько приёмов и манипуляций проведено;
• кассовые данные и поступления на расчётный счёт — сколько денег пришло по эквайрингу, наличными и переводами;
• учёт выручки — что отражено по видам услуг.

НДС: на каком основании применено освобождение

Первый вопрос аудитора — не «есть ли у нас льгота», а «на каком пункте закона она основана». Перечень освобождённых оборотов приведён в ст. 243 НК. Из позиций, связанных с лечением, в нём указаны услуги по уходу за больными и престарелыми (п. 2) и продукция лечебно-производственных мастерских при лечебных учреждениях (п. 5) (на дату подготовки статьи, 5 ноября 2026 года). Если клиника не облагает НДС какой-то оборот, в файле должен лежать вывод со ссылкой на конкретный пункт и расчёт, что услуга действительно подпадает под формулировку.

Важное условие: оборот из перечня освобождается от налога при наличии у налогоплательщика соответствующих лицензий и иных разрешительных документов, если деятельность подлежит лицензированию (ст. 243 НК). Аудитор поэтому сверяет вид услуги в договоре и чеке с видами работ в лицензии.

Если у клиники есть и облагаемые, и освобождённые обороты, к зачёту принимается только налог, приходящийся на облагаемый оборот; метод — раздельный и (или) пропорциональный — выбирает налогоплательщик (ст. 268 НК). Налог, не принятый к зачёту при пропорциональном методе, относится на вычитаемые расходы.

Пример проверки пропорции по НДС

Условный пример, цифры не относятся к реальной клинике. За год оборот клиники — 1 000 условных единиц, из них облагаемый оборот — 400. Входной НДС по общим затратам, которые нельзя разделить, — 100. При пропорциональном методе доля облагаемого оборота — 40%, к зачёту можно принять 40, остальные 60 попадают в расходы. Аудитор пересчитывает долю нарастающим итогом, проверяет, что общие затраты не отнесены целиком на облагаемую часть, и смотрит, закреплён ли метод в учётной политике.

Отдельно проверяют корректировку: ранее принятый к зачёту налог подлежит корректировке, если товары далее используются для оборота, освобождённого от налога, или испорчены либо утрачены сверх норм естественной убыли (ст. 269 НК). Для клиники это актуально для медикаментов с истёкшим сроком годности.

Налог на прибыль: условия нулевой ставки

К социальной сфере относятся медицинские услуги (кроме косметологических), оказываемые медицинскими организациями на основании соответствующей лицензии (ст. 59 НК). Условие строгое: доходы от таких видов деятельности должны составлять не менее 90% совокупного годового дохода, а получающие доходы от подакцизных товаров к социальной сфере не относятся.

Аудитор рассчитывает долю по итогам периода и по кварталам. Условный пример: годовой доход — 1 000, из него косметология, аренда помещений и аптечная розница — 120. Льготная доля — 88%, то есть ниже порога. Если критерии ст. 59 не соблюдены, с начала налогового периода, в котором было несоблюдение, применяется иная ставка и подаётся уточнённая отчётность за прошлые периоды (ст. 337 НК). Поэтому проверка нужна до сдачи годовой отчётности, а не после.

Расходные материалы и медикаменты

Расходы уменьшают налог на прибыль, если они обоснованы и документально подтверждены (ст. 305 НК). В клинике это значит, что списание материалов должно совпадать с лечебной деятельностью. Аудитор проверяет:

Типичная ошибка — списание «по остатку», когда расход определяется разницей инвентаризации, а не количеством проведённых процедур. Это скрывает и потери, и хищения.

• инвентаризацию остатков на складе и в кабинетах и сверку с учётными данными;
• нормы расхода на типовую процедуру и фактическое списание по журналу процедур;
• акты списания просроченных и повреждённых позиций — с комиссией и причиной;
• учёт партий и сроков годности, чтобы просрочка не «растворялась» в общих расходах.

С чего начать подготовку к проверке

• определить вопрос проверки и период — выручка, НДС, льгота по прибыли или запасы;
• выгрузить журнал процедур, кассовые отчёты, выписки банка и реестр договоров с пациентами;
• собрать лицензию и приложения, учётную политику, расчёт метода раздельного учёта НДС;
• подготовить расчёт доли льготных доходов по кварталам;
• провести инвентаризацию и подготовить нормы расхода и акты списания.