Аудит подрядчика по госконтрактам

Что именно проверяют: три цифры и их связь

Аудитор строит проверку вокруг трёх показателей по каждому контракту: фактически понесённые затраты, степень выполнения и объём работ, принятый заказчиком по актам. Первичная задача — убедиться, что каждая цифра подтверждена документами и что они согласуются между собой.

• затраты по контракту — договоры с субподрядчиками, акты, накладные на материалы, табели и расчёты по оплате труда;
• степень выполнения — расчёт на конец отчётного периода и допущения о будущих затратах;
• акты приёмки — подписаны ли они обеими сторонами, соответствуют ли объёму и цене, нет ли отметок о недостатках;
• оплата и авансы — что получено, что зачтено, что остаётся дебиторской или кредиторской задолженностью.

Как определяется доля выполнения для налога на прибыль

Для долгосрочных контрактов Налоговый кодекс прямо описывает метод расчёта. Если условиями контракта не предусмотрена поэтапная сдача услуг, доход распределяется на основании данных учёта по принципу равномерности признания (ст. 303 НК). Исполнение контракта на конец отчётного периода определяется как удельный вес расходов, понесённых с начала выполнения, в общей сумме расходов на выполнение контракта.

Доход за период — это произведение этого удельного веса на цену контракта; ранее учтённые доходы по контракту вычитаются. Поэтому главный предмет проверки — знаменатель дроби: общая сумма расходов на выполнение контракта. Если подрядчик занизил будущие затраты, доля выполнения и доход оказываются завышены, если завысил — занижены.

Пример расчёта (условные числа)

Пример иллюстрирует механику и не относится к реальному контракту. Цена контракта — 1 000 млн сумов, общая смета расходов на выполнение — 800 млн, фактически понесено с начала контракта — 320 млн. Удельный вес расходов: 320 / 800 = 40%. Доход нарастающим итогом: 40% × 1 000 = 400 млн. Если за прошлые периоды уже учтено 150 млн, доход текущего периода составит 250 млн.

Теперь сопоставляем с актами: допустим, подписаны акты на 300 млн. Разница в 100 млн — работы, которые по расчёту выполнены, но заказчиком ещё не приняты. Аудитор выясняет, почему: объём действительно не сдан, акты задержаны заказчиком, затраты включают материалы на складе, не установленные на объекте, или смета на завершение занижена.

Акты и подтверждение объёмов

Сдача результата работ подрядчиком и приёмка заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами (ст. 680 ГК). Односторонний акт суд может признать недействительным лишь тогда, когда признает обоснованными мотивы отказа от подписания, поэтому аудитор смотрит и на переписку: был ли мотивированный отказ, кто и когда его направил.

Для НДС по строительным и монтажным работам база определяется на основе стоимости фактически выполненных на конец каждого календарного месяца объёмов работ (ст. 248 НК). Значит, расхождение между месячными актами и расчётом выполнения влияет не только на прибыль, но и на НДС.

Для международной отчётности по IFRS 15 при исполнении обязанности в течение времени организация выбирает подходящий способ оценки прогресса. Он может отличаться от налогового, поэтому разница между налоговым и управленческим процентом выполнения должна быть объяснена и задокументирована.

Затраты: что должно быть подтверждено

Расходы для налога на прибыль должны быть обоснованными и документально подтверждёнными (ст. 305 НК). По госконтракту это означает: каждая затрата привязана к контракту, а не «размазана» по общим расходам компании, и подтверждена первичкой. Типичные точки внимания:

• затраты субподрядчиков без актов или с актами задним числом;
• материалы, закупленные «на контракт», но фактически использованные на других объектах;
• общехозяйственные расходы, распределённые по контрактам без понятной базы;
• затраты на устранение недостатков, попавшие в общую смету, хотя заказчик их не оплачивает.

Цена, допработы и изменения контракта

Если в договоре подряда не указано иное, цена работы (смета) считается твёрдой (ст. 636 ГК), и рост затрат подрядчик, как правило, не может переложить на заказчика. Заказчик вправе вносить изменения в техническую документацию, если вызванные ими дополнительные работы по стоимости не превышают десяти процентов сметы общей стоимости строительства (ст. 671 ГК); более крупные изменения оформляются согласованной дополнительной сметой.

В госзакупках закон допускает прямой договор на расходы, не превышающие 10 процентов от первоначальной общей суммы договора, для выполнения дополнительных работ и услуг по нему (п. 14 ч. 1 ст. 71 Закона № ЗРУ-684). Аудитор проверяет, что допработы выполнялись после оформления, в пределах этого лимита, а не «по устной договорённости», а их затраты не смешаны с основным объёмом.

Что делать подрядчику до аудита

• собрать по каждому контракту сводку: цена, смета расходов, понесённые затраты, принятые акты, оплата;
• пересчитать общую сумму расходов на выполнение и зафиксировать допущения письменно;
• сверить месячные акты с базой по НДС и с налогом на прибыль;
• проверить, что у каждого субподрядчика есть договор, акты и подтверждение выполнения;
• отдельно оформить допработы и изменения цены.