Аудит event-агентства и концертного организатора: предоплаты, гонорары артистов и агентская схема

Предоплата за билеты: это обязательство, а не выручка

Пока мероприятие не состоялось, деньги зрителей — не доход. По МСФО (IFRS) 15 договор показывается как обязательство по договору, когда платёж получен или наступил срок платежа — смотря что раньше (п. 106). Само обязательство стандарт описывает как обязанность передать покупателю товары или услуги, за которые уже получено вознаграждение или оно причитается.

Для организатора это значит: выручка по билетам признаётся по мере проведения события, а не по мере поступления денег на счёт. Пока концерт впереди, сумма висит в обязательствах.

• сверьте реестр проданных билетов (кассы, билетные операторы, платёжные системы) с оборотами по счетам предоплаты;
• проверьте, что выручка по каждому мероприятию списана в доход в периоде его проведения, а не раньше;
• убедитесь, что поступления от билетных операторов отражены с учётом их комиссии и сроков перечисления;
• для сезонных абонементов и серий концертов — распределение суммы по датам событий.

Принципал или агент: показывать всю выручку или только комиссию

Ключевой вопрос для организатора, который продаёт чужие мероприятия: он сам оказывает услугу зрителю или лишь организует её для другой стороны. Стандарт требует определять это отдельно для каждой обещанной услуги (п. B34).

Принципал контролирует услугу до того, как она передана клиенту (B35). Он признаёт выручку в полной сумме, на которую рассчитывает (B35B). Агент организует предоставление услуги другой стороной и признаёт выручку только в размере вознаграждения или комиссии (B36).

Ни один признак не работает сам по себе: значимость признаков зависит от условий договора (B37A). Поэтому аудитор читает договоры, а не названия.

• кто несёт основную ответственность за исполнение: за проведение события, площадку, программу (B37, подп. a);
• кто несёт риск до передачи услуги клиенту — например, заранее выкупил квоту билетов или оплатил аренду площадки без гарантии продаж (B37, подп. b);
• кто самостоятельно устанавливает цену билета (B37, подп. c).

Отмены, переносы и возвраты билетов

Если мероприятие отменено, а деньги получены, организатор обязан вернуть их зрителям. По IFRS 15 при ожидаемом возврате признаётся обязательство по возврату на сумму, на которую организатор не рассчитывает как на выручку.

Отдельный риск — убыточные договоры. IAS 37 требует создавать резерв, если у компании есть текущее обязательство в результате прошлого события (п. 14), а по договору, который стал обременительным, обязательство признаётся и оценивается как резерв (п. 66). Обременительным считается договор, где неизбежные затраты на исполнение превышают ожидаемые выгоды (п. 68).

• положения об отмене и переносе в договорах с площадкой, артистом и подрядчиками: кто и сколько возвращает или удерживает;
• события после отчётной даты: отмена в январе по проданным в декабре билетам влияет на резерв за прошлый год;
• штрафы и компенсации по договору с артистом при отмене — как резерв или как условное обязательство;
• фактические возвраты билетов — с первичными документами и сверкой с кассой.

Гонорары артистов-нерезидентов: налог у источника

Если артист — иностранное лицо без постоянного учреждения в Узбекистане, налог с его дохода исчисляет и удерживает налоговый агент, то есть организатор, который платит гонорар (ст. 351 НК). Удержание делается при каждой выплате, в том числе при выплате аванса.

Среди доходов от источников в Узбекистане НК называет в том числе другие доходы нерезидента от услуг, оказанных на территории страны (ст. 351, п. 18). Работы и услуги за пределами страны, как общее правило, к таким доходам не относятся. Если в договоре услуги оказываются и в Узбекистане, и за его пределами, расчёт ведётся по каждому виду услуг отдельно. Кто выступает, где и что именно оплачивается (концерт, права на запись, рекламные съёмки), решается по условиям договора, поэтому сразу проверяйте формулировки.

Ставка по таблице ст. 353 для иных доходов — 20%, если международный договор не предусматривает иного. Налог считается отдельно при каждой выплате (ст. 354). Налоговая отчётность подаётся не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты, а налог перечисляется не позднее дня, следующего за днём выплаты (ст. 355).

• Условный пример: гонорар 1 000 условных единиц, договор не освобождает от налога. Налог — 20%, то есть 200; артисту к выплате — 800, 200 уходит в бюджет на следующий день после выплаты.
• Исключения из удержания установлены ст. 354: нерезидент действует через зарегистрированное постоянное учреждение и у вас есть заверенная справка налогового органа, либо договор об избежании двойного налогообложения освобождает доход и получено подтверждение резидентства по ст. 358.
• Без подтверждения льготы удерживайте налог в общем порядке.

Расходы на площадку и подрядчиков

Для организатора основная масса затрат — аренда площадки, звук и свет, охрана, билетные операторы, реклама. Аудитор проверяет, что расходы относятся к конкретному мероприятию, подтверждены актами и договорами и отражены в периоде события.

Если часть затрат понесена до события, в учёте они ожидают признания выручки: расходы будущих периодов не должны списываться раньше концерта.

• акты и счета-фактуры привязаны к мероприятию, а не лежат в общей папке;
• расходы и поступления по одному событию собираются в понятную смету: так видна маржа и риск убытка;
• платежи иностранным подрядчикам проверяются так же, как гонорары артистов: услуга оказана в Узбекистане или нет, удержан ли налог.

Типичные ошибки

На практике чаще всего встречается одно и то же: вся предоплата отнесена в доход в день поступления, комиссия билетного оператора смешана с выручкой, а налог с гонорара иностранного артиста не удержан, потому что платёж назвали «авансом» или «возмещением расходов». Каждая из этих ошибок исправляется до проверки, но дороже — после неё.