Аудит автосалона и автодилера: сделки, склад и сервис

Склад по VIN: что сверяет аудитор

Основа проверки — реестр автомобилей, в котором каждая строка привязана к VIN, и его сверка с бухгалтерским остатком по счетам запасов. Расхождение по одной машине означает либо неотражённую продажу, либо неучтённое поступление, либо автомобиль, который числится в салоне, а физически находится у третьих лиц (на тест-драйве, на комиссии, в ремонте).

• реестр склада на дату проверки: VIN, модель, комплектация, дата поступления, местонахождение, себестоимость;
• первичные документы поступления: договоры с поставщиком, накладные, документы на ввоз, если автомобили импортные;
• договоры продажи и акты приёма-передачи — чтобы проверить, что выбывшие автомобили списаны в периоде перехода права;
• перечень демонстрационных, тест-драйвовых и служебных автомобилей отдельно от товарного остатка;
• документы по автомобилям, переданным на комиссию или хранение, и по ожидающим отгрузки.

Оценка автомобилей на складе

По МСФО запасы оцениваются по меньшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости реализации. Для автодилера это значит, что залежавшиеся автомобили прошлых модельных лет, машины с повреждениями и комплектации без спроса нужно проверять на уценку. Если ожидаемая цена продажи за вычетом расходов на продажу ниже себестоимости, разница признаётся расходом периода.

Отдельно проверяются затраты, включённые в себестоимость: транспортировка, предпродажная подготовка, установка дополнительного оборудования. Типичная ошибка — когда расходы на предпродажную подготовку одних автомобилей распределены на все без понятной базы либо отнесены сразу на расходы без учёта политики.

Для национального учёта действует НСБУ №4 «Товарно-материальные запасы»; порядок проведения инвентаризации она отсылает к НСБУ №19. Аудит сверяет, что учётная политика компании по оценке и выбытию автомобилей соответствует этим стандартам и применяется последовательно.

Трейд-ин и закупка автомобилей у физических лиц

Трейд-ин создаёт сразу несколько точек контроля: покупка автомобиля у физического лица, зачёт его стоимости в оплату нового автомобиля и последующая перепродажа. Для налога на добавленную стоимость Налоговый кодекс устанавливает особую базу: при реализации автомобилей, приобретённых у физических лиц для перепродажи, она определяется как положительная разница между ценой реализации и стоимостью приобретения. Поэтому аудитор проверяет, что в учёте сохранены и стоимость приобретения каждого такого автомобиля, и документы, подтверждающие покупку у физического лица.

Что смотреть на практике: оформлен ли договор купли-продажи с физлицом, совпадает ли оценка автомобиля в акте трейд-ин с отражённой в учёте, как отражён взаимозачёт с ценой нового автомобиля и нет ли расхождения между ценой приобретения и ценой перепродажи, которое не объясняется ремонтом и подготовкой.

Пример расчёта на условных числах (не реальные данные): автомобиль принят в трейд-ин за 100 условных единиц, после подготовки перепродан за 120. Базой для НДС по правилу части о перепродаже будет положительная разница между ценой реализации и стоимостью приобретения, то есть 20 единиц; налог в эту разницу уже включён. Если же в учёте потеряна первичная стоимость приобретения, подтвердить такую базу нечем.

Гарантийные резервы и сервис

Если дилер даёт гарантию или обслуживает автомобили в гарантийный период, возникает обязательство, размер которого заранее неизвестен. Международный стандарт IAS 37 прямо называет гарантийные обязательства примером резерва и требует признавать резерв, если отток ресурсов вероятен. Резерв оценивается по сумме, которую компания рационально заплатила бы для урегулирования обязательства на конец отчётного периода.

Для налога на прибыль Налоговый кодекс разрешает создать резерв на гарантийный ремонт, но не обязывает: решение о создании резерва и предельный размер отчислений налогоплательщик закрепляет в учётной политике для целей налогообложения. Предельный размер считается по доле фактических расходов на гарантийный ремонт в выручке за предыдущие три года. Аудитор сверяет расчёт резерва с этой формулой, проверяет, что резерв скорректирован по итогам периода и что фактические гарантийные расходы списываются за счёт резерва, а не дублируются в расходах.

В сервисной зоне отдельно проверяются запасные части и расходные материалы: остатки по складу запчастей, списание на заказ-наряды и соответствие работ, показанных в заказ-нарядах, фактически выполненным.

Инвентаризация, недостачи и типичные ошибки

По НСБУ №4 недостачи, выявленные инвентаризацией, списываются по балансовой стоимости, а в расходы компании относятся только в определённых случаях, например в пределах норм естественной убыли или когда виновные лица не установлены. Для налога на прибыль потери товаров сверх норм естественной убыли относятся к расходам, не подлежащим вычету. Для автомобилей естественной убыли практически нет, поэтому недостача единицы с VIN почти всегда означает проблему учёта или сохранности.

• автомобиль продан и передан клиенту, но остаётся на складе в учёте (или наоборот);
• учёт демонстрационных автомобилей вместе с товарными остатками;
• отсутствие первичной стоимости приобретения по трейд-ин;
• резерв на гарантию считается «на глаз» без расчёта и не корректируется по итогам периода;
• предпродажные затраты и дополнительное оборудование не привязаны к конкретному VIN.