Акцизный налог в Узбекистане: подакцизные товары, ставки и плательщики

Акцизный налог — прямой или косвенный

По экономической природе акциз — косвенный налог: он входит в цену подакцизного товара и в итоге ложится на покупателя. Кодекс это прямо отражает в механике НДС: база НДС определяется как стоимость товаров с учетом акцизного налога (ст. 248 НК), а при импорте в базу НДС включаются акцизный налог и таможенная пошлина (ст. 254 НК).

Для налога на прибыль, наоборот, совокупный доход определяется без учета НДС и акцизного налога (ст. 297 НК) — то есть акциз не считается доходом продавца.

Ставки акциза в принципе могут меняться в течение года: по ст. 72 НК их могут пересматривать решениями Президента исходя из динамики цен и объёма реализации, в том числе при импорте. Поэтому перед расчётом стоит сверяться с актуальной редакцией кодекса на lex.uz. Обзор всей системы налогов — в статье «Виды налогов в Узбекистане».

Кто платит акцизный налог

Плательщики перечислены в ст. 283 НК. Это лица:

• производящие подакцизные товары на территории Узбекистана;
• реализующие природный газ потребителям;
• реализующие конечным потребителям бензин, дизельное топливо, в том числе через АЗС, и газ через газонаполнительные станции и пункты — конечными потребителями считаются юрлица и физлица, покупающие топливо для собственных нужд;
• доверенное лицо простого товарищества — по производству подакцизного товара в рамках договора;
• перемещающие подакцизные товары через таможенную границу — они признаются плательщиками по таможенному законодательству;
• иностранные юрлица, которые через постоянные учреждения производят или ввозят подакцизные товары.

Что облагается и что не облагается

Объект налогообложения (ст. 284 НК) шире, чем просто продажа. Акциз возникает при реализации подакцизных товаров, включая обмен, безвозмездную передачу и передачу в счёт оплаты труда или дивидендов; при внесении их в уставный капитал или по договору простого товарищества; при передаче участнику при выходе или ликвидации; при переработке на давальческой основе; при использовании для собственных нужд; при ввозе; при реализации топлива конечным потребителям. Отдельно облагаются порча и утрата подакцизных товаров, кроме случаев чрезвычайных ситуаций.

Не является объектом, в частности:

• реализация подакцизных товаров на экспорт (в таможенной процедуре экспорта);
• реализация сжиженного газа населению для бытовых нужд через специализированные газоснабжающие предприятия;
• ввоз в качестве гуманитарной и благотворительной помощи, а также за счёт займов международных финансовых институтов, если освобождение предусмотрено законом;
• ввоз физлицами в пределах норм беспошлинного ввоза;
• натуральные вина (кроме бутилированных), реализуемые производителями в дегустационных зонах на туристских маршрутах.

Подакцизные товары и ставки 2026 года

Кодекс применяет три вида ставок (ст. 289 НК): адвалорные — в процентах к стоимости, фиксированные — в сумах на единицу товара, и комбинированные. Основные ставки на 2026 год в редакции Закона № ЗРУ-1108 от 25 декабря 2025 года:

• Табачная продукция (ст. 289¹): сигареты с фильтром и без, папиросы, сигариллы — 340 000 сум за 1 000 штук с 1 января 2026 года и 365 000 сум с 1 июля 2026 года; табак для кальяна, курительный и трубочный табак — 600 000 сум/кг, с 1 февраля 2026 года — 642 000 сум/кг; никотиносодержащая жидкость для электронных сигарет — 2 000 сум/мл, с 1 февраля — 2 140 сум/мл.
• Алкогольная продукция (ст. 289²): ставки установлены за 1 литр и отдельно для импортной и произведённой в Узбекистане продукции; для водки, коньяка и прочей крепкой продукции — за 1 литр безводного этилового спирта, отдельные строки предусмотрены для вина и пива. Конкретную ставку берите по таблице статьи с учётом даты операции.
• Нефтепродукты (ст. 289³): бензин АИ-80 и выше — 375 000 сум за тонну с 1 января и 402 000 сум с 1 апреля 2026 года; дизельное топливо — 360 000 и 385 000 сум за тонну соответственно.
• При реализации конечному потребителю: бензин АИ-80 и выше — 525 сум за 1 литр с 1 января и 562 сум за 1 литр с 1 апреля 2026 года.
• Полиэтиленовые гранулы — 10%, природный газ — 12%.
• Напитки в потребительской упаковке: для сладких напитков ставка зависит от содержания сахара в 100 мл; энергетические и тонизирующие напитки — 2 000 сум за 1 литр, с 1 апреля — 2 150 сум; чипсы в потребительской упаковке — 15 000 сум за 1 кг.

Налоговая база и расчёт

База определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара (ст. 285 НК). При фиксированной ставке база — объём товара в натуральном выражении; при адвалорной ставке для произведённых товаров — стоимость реализованных товаров, но не ниже их фактической себестоимости. По ввозимым товарам с адвалорной ставкой базой служит таможенная стоимость. При продаже топлива конечным потребителям база — объём реализованного и использованного для собственных нужд бензина, дизтоплива и газа.

Для табака для кальяна, курительного табака и нагреваемых изделий ставка применяется к массе табачного сырья, если она указана на упаковке, иначе — к весу нетто. Для сладких напитков без указания содержания сахара на упаковке применяется самая высокая ставка — это частая причина доначислений у импортёров.

По импортным товарам с комбинированной ставкой налог считается по адвалорной части, но не может быть меньше суммы, исчисленной по фиксированной ставке (ст. 290 НК).

Отчётность, уплата и акцизные марки

Налоговый период по акцизу — месяц (ст. 291 НК). Отчётность представляется ежемесячно не позднее десятого числа месяца, следующего за налоговым периодом, по месту налогового учёта; при продаже топлива через АЗС — по месту нахождения АЗС (ст. 292 НК). Уплата — не позднее срока представления отчётности (ст. 293 НК).

При ввозе налог уплачивается в сроки, установленные таможенным законодательством. По ввозимым товарам, которые подлежат маркировке акцизными марками, налог уплачивается до приобретения акцизных марок.

Продавец топлива через АЗС должен встать на учёт как плательщик акциза по месту нахождения станции: обратиться в налоговый орган в течение десяти дней с момента реализации подакцизной продукции (ст. 131 НК).

Экспорт подакцизных товаров

Экспорт освобождён от акциза, но его нужно подтвердить документами (ст. 288 НК): контрактом, таможенной декларацией с отметкой о выпуске в режиме экспорта, товаросопроводительными документами с отметкой пограничной таможни и банковской выпиской об оплате иностранным покупателем.

Если валютная выручка не поступила в течение ста восьмидесяти календарных дней со дня выпуска товаров в режиме экспорта, такая реализация признаётся объектом налогообложения — акциз придётся начислить.