Вклад участника в имущество ООО без увеличения уставного фонда: налоги

Что говорит Налоговый кодекс

Статья 304 НК перечисляет средства, которые не учитываются в качестве дохода. В числе первых — средства, полученные в виде вклада в уставный фонд (уставный капитал). Ещё один пункт той же статьи — средства или имущество по договорам кредита или займа, а также их возврат.

Общее правило противоположное: имущество и услуги, полученные налогоплательщиком безвозмездно, признаются его доходом, если иное не предусмотрено Кодексом (ст. 299). Доход определяется исходя из рыночной стоимости имущества, а рыночная стоимость должна быть документально подтверждена.

Вывод для практики: если участник просто перечислил деньги, не увеличив уставный фонд и не оформив заём, у общества возникает риск, что налоговый орган применит статью 299 и признает поступление доходом. Отдельной нормы, которая прямо освобождала бы «вклад в имущество» без увеличения уставного фонда, в тексте Кодекса мы не нашли — поэтому полагаться на название платежа нельзя. Позицию в каждой конкретной ситуации стоит согласовать с налоговым консультантом.

Три способа оформить деньги от участника

Выбор зависит от того, должны ли деньги вернуться и меняется ли доля участника.

• Увеличение уставного фонда. Закон об ООО предусматривает отдельный порядок увеличения уставного фонда за счёт дополнительных вкладов участников (ст. 19). Требуется решение общего собрания, регистрация изменений в уставе. Налогово это самый «чистый» вариант: вклад в уставный фонд доходом не признаётся (п. 1 ст. 304 НК). Но уставный фонд после этого растёт, а вернуть его участнику можно только по правилам выхода из общества или уменьшения доли.
• Заём от участника. Деньги по договору займа не являются доходом (п. 16 ст. 304 НК), но их придётся вернуть, а при беспроцентном займе у заёмщика возникает условный доход от ставки рефинансирования (см. ниже).
• Безвозмездная помощь. Допустима с точки зрения гражданского права, но налоговая безопасность здесь самая низкая: см. ст. 299 НК. Выбирайте её, только если общество готово признать поступление доходом и заплатить налог.

Беспроцентный заём: на что обратить внимание

Кодекс прямо предусматривает: при получении займа (финансовой помощи на возвратной основе) без обязательства выплаты процентного дохода заимодавцу доход заёмщика определяется исходя из ставки рефинансирования Центрального банка на дату получения займа. Тот же порядок применяется, если проценты установлены ниже ставки рефинансирования (ст. 299 НК).

Исключения (межбанковские операции, займы по решению Президента или Кабинета Министров, займы от нерезидентов, займы внутри консолидированной группы налогоплательщиков) к обычному займу от участника-резидента, как правило, не подходят. Поэтому «беспроцентный заём от учредителя на много лет» — не способ избежать налога, а источник отдельных вопросов при проверке.

НДС и имущество, а не деньги

Если участник передаёт не деньги, а товары или услуги безвозмездно, добавляется вопрос НДС: суммы налога по безвозмездно полученным товарам (услугам) не подлежат зачёту, кроме случаев, когда получатель уплатил по ним налог (п. 6 ст. 267 НК). Передача имущества именно в уставный капитал — отдельная тема, которую мы разбираем в статье о вкладе имуществом в уставный капитал.

Покрытие убытков учредителем

Участники ООО отвечают по обязательствам и убыткам общества в пределах стоимости внесённых вкладов. Поэтому покрытие убытков «из кармана учредителя» — это добровольное решение участника, и его нужно юридически оформить одним из трёх способов выше. Формулировка «на покрытие убытков» в назначении платежа сама по себе налогового режима не меняет.

Пример на условных числах (не ориентир по рынку). У ООО убыток 200 млн сумов, участник перечисляет 200 млн без договора и решения собрания, в назначении — «финансовая помощь». При проверке сумма может быть квалифицирована как безвозмездно полученные средства и включена в доход. Если те же 200 млн оформлены как дополнительный вклад с увеличением уставного фонда по ст. 19 закона, налоговая квалификация иная: п. 1 ст. 304 НК.

Чек-лист документов

• протокол общего собрания участников с решением о форме поступления денег;
• договор займа или заявление участника о дополнительном вкладе (с суммой, порядком и сроком внесения);
• изменения в уставе и их регистрация — при увеличении уставного фонда;
• банковская выписка: назначение платежа должно совпадать с договором и решением;
• учётная политика и проводки: заём, вклад и безвозмездное поступление отражаются на разных счетах;
• подтверждение рыночной стоимости — если поступает имущество, а не деньги.

Типичные ошибки

• назвать платёж «вкладом в имущество» без решения собрания и без изменения устава;
• оформить заём без срока возврата и без графика — для проверяющего это скрытая безвозмездная помощь;
• вернуть «помощь» участнику без правового основания, не оформив возврат займа или выход из общества;
• забыть про беспроцентный заём и условный доход по ставке рефинансирования;
• не проверить налоговую квалификацию до перевода, а исправлять её задним числом.