Убыток от продажи доли или предприятия: можно ли уменьшить налог на прибыль

Что говорит ст. 336 НК

Статья 336 относится к особенностям переноса убытков по отдельным видам операций. Первая её часть прямо называет два вида сделок: продажу или иное выбытие доли участия в уставном фонде (уставном капитале) юридического лица и продажу предприятия как имущественного комплекса.

Убыток по таким сделкам компенсируется за счёт доходов от реализации (выбытия) аналогичных активов. Это означает отдельную «корзину»: убыток от продажи доли не уменьшает прибыль от основной деятельности — торговли, услуг, производства. Он может быть погашен только доходом от продажи аналогичного актива.

Ключевое слово здесь — «выбытие», а не только «продажа»: правило распространяется и на иные случаи выбытия доли, поэтому проверять его нужно и тогда, когда доля передана не по классическому договору купли-продажи.

Чем ст. 336 отличается от общего правила о переносе убытков

Общий порядок установлен в ст. 333 НК. Убытком признаётся превышение вычитаемых расходов над совокупным доходом с учётом корректировок. Налогоплательщик с убытком за предыдущие периоды вправе уменьшить прибыль текущего периода на всю сумму убытка или на её часть.

Для убытка от продажи доли общая логика «убыток прошлого года минус прибыль этого года» не применяется: статья 333 сама отсылает к ст. 334–336 для особых случаев. Поэтому нельзя считать, что убыток по сделке с долей автоматически станет частью общего налогового убытка компании.

Практический вывод: при расчёте налога на прибыль убыток от продажи доли показывается и учитывается отдельно от остальных результатов, а не смешивается с ними.

Как определить результат сделки

Для компании-продавца результат продажи доли — финансовый результат от выбытия иного имущества. Согласно ст. 298 НК он определяется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учёте. Поэтому первичная база для налогового расчёта — данные бухгалтерского учёта: первоначальная стоимость вложения, переоценки и обесценение, если они были, и цена продажи.

Пример на условных числах. Компания купила долю за 500 млн сумов, а продала за 380 млн. Убыток от выбытия — 120 млн сумов. Основная деятельность за год принесла прибыль 900 млн. Вычесть 120 млн из этих 900 млн нельзя: убыток остаётся в отдельной «корзине» и ждёт доходов от продажи аналогичных активов.

Если в том же году компания продала другую долю с прибылью 70 млн сумов, убыток 120 млн компенсируется этой прибылью. Налоговая база по сделкам с долями будет нулевой, а непогашенные 50 млн останутся неиспользованными. Цифры условные и показывают только механику.

Что остаётся неясным и как действовать

• Понятие «аналогичных активов» в тексте ст. 336 не раскрыто. Безопасно считать аналогичными другие доли в уставном капитале юридических лиц; отнесение сюда иных активов (например, ценных бумаг) требует отдельного обоснования.
• Статья 336 прямо не говорит, на какой срок можно переносить непогашенный убыток по сделкам с долями. Пока вопрос не уточнён по существу вашей ситуации, не стоит закладывать будущую экономию в финансовую модель.
• Убытки по необращающимся ценным бумагам, как следует из той же статьи, также определяются отдельно и компенсируются за счёт доходов от аналогичных операций, — это отдельная категория, её нельзя смешивать с долями.
• Для крупной сделки или продажи предприятия целиком позицию имеет смысл согласовать до закрытия сделки, а не после подачи отчётности.

Порядок действий после сделки

• собрать документы: договор, акт приёма-передачи, платёжные документы, подтверждение стоимости приобретения;
• определить финансовый результат по правилам бухгалтерского учёта и сверить его с проводками;
• отразить убыток в расчёте налога на прибыль отдельно от операционного результата;
• проверить, есть ли в этом же периоде доходы от продажи аналогичных активов, которыми убыток можно погасить;
• зафиксировать расчёт в налоговом регистре и в учётной политике, чтобы позицию можно было объяснить при проверке.

Типичные ошибки

Первая ошибка — вычесть убыток от продажи доли из прибыли за год и получить заниженный налог на прибыль. Тогда при проверке налог будет доначислен.

Вторая — считать результат по документам налогового учёта, не сверив с бухгалтерским: ст. 298 отсылает именно к бухгалтерскому финансовому результату.

Третья — не хранить документы о стоимости приобретения доли: без них нельзя подтвердить размер убытка.

Четвёртая — применять правило только к «продаже», забывая про другие виды выбытия доли.