Требование налоговой об уплате налога: сроки исполнения и что делать при несогласии

Что такое требование и кому оно приходит

По определению ст. 116 НК, требование — это извещение налогоплательщика о числящейся за ним сумме налоговой задолженности и об обязанности уплатить её в установленный срок. Направляется оно юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю в части предпринимательской деятельности при наличии налоговой задолженности. Важная деталь: требование направляется независимо от того, привлекали ли вас к ответственности за нарушение налогового законодательства. То есть долг мог возникнуть из обычной недоплаты по декларации, а не из проверки.

Направляет документ тот налоговый орган, в котором вы состоите на учёте (ст. 117 НК). Срок на его отправку у налоговой тоже ограничен: не позднее трёх рабочих дней со дня выявления задолженности или со дня вступления в силу решения по итогам проверки.

Что должно быть в требовании и что проверить в первую очередь

Кодекс прямо перечисляет содержание: сумма задолженности по налогу, размер пеней, начисленных на дату направления требования, сумма штрафов, а также меры по взысканию, которые применят при неисполнении. Если чего-то из этого нет, это повод уточнить документ. Пени, напомним, начисляются за каждый календарный день просрочки (ст. 110 НК), поэтому сумма в требовании актуальна только на дату его составления и к моменту оплаты вырастет.

• совпадает ли налог и период с вашей отчётностью: сверьте с поданными декларациями и платёжными поручениями;
• учтены ли все ваши платежи, зачёты и переплаты по лицевому счёту;
• верно ли начислены пени и за какой период;
• не относится ли часть суммы к уже уточнённой отчётности;
• кто и когда подписал документ и дошёл ли он до вас в установленном порядке (дата получения определяет отсчёт сроков).

Пошаговый порядок действий

Работать с требованием удобнее по короткому плану. Первые дни решают, будет ли дело закончено сверкой или перейдёт в принудительное взыскание.

• Зафиксируйте дату получения требования и передайте его бухгалтеру и руководителю в тот же день.
• Сверьте сумму с данными учёта и лицевого счёта налогоплательщика, найдите расхождения.
• Если сумма верна — уплатите её платёжным поручением. Если вы платите самостоятельно, налоговая не будет выставлять инкассовое поручение: оно выставляется, когда налогоплательщик сам не направил платёж (ст. 121 НК).
• Если сумма неверна из-за вашей ошибки в отчётности — подайте уточнённую отчётность. Кодекс предусматривает отзыв неисполненных инкассовых поручений, когда налог и пени уменьшены по уточнённой отчётности (ст. 121 НК).
• Если сумма неверна из-за ошибки налоговой — направьте возражения с подтверждающими документами и попросите уточнить или отозвать требование. Налоговый орган обязан направить уточнённое требование либо отозвать прежнее, если обнаружит обстоятельства, меняющие суммы (ст. 118 НК).
• Если заплатить сразу нечем — рассмотрите отсрочку или рассрочку по главе 11 НК. Но помните: подача заявления об отсрочке не останавливает начисление пеней (ст. 110 НК).

Сроки: что происходит, если требование не исполнено

В ст. 119 НК закреплён рубеж в шестьдесят календарных дней со дня получения требования. Если в этот срок юридическое лицо или предприниматель не погасили долг и меры по ст. 120–122 не помогли, налоговые органы обращают взыскание на имущество налогоплательщика. Условный пример: требование получено 10 марта — шестьдесят календарных дней истекают 9 мая. Это пример для наглядности, ваши даты считайте от фактической даты получения.

Но важно понимать, что денежные средства на счетах взыскивают раньше и проще. Взыскание с юридического лица или ИП идёт вначале за счёт денежных средств на счетах в банке, и только при их недостаточности — за счёт иного имущества (ст. 120 НК). Для этого налоговая в электронной форме направляет в банк инкассовое поручение. Оно выставляется не позднее трёх рабочих дней после истечения срока, установленного для уплаты налога, если вы сами не направили платёж. Банк исполняет такое поручение не позднее одного операционного дня после получения, а по валютным счетам — не позднее двух операционных дней (ст. 121 НК). На практике это значит, что между уведомлением и списанием может пройти очень мало времени.

Взыскание обращается и на средства на корпоративных картах. Не взыскивается задолженность лишь за счёт средств, размещённых на срочных депозитных счетах, до истечения срока их действия (ст. 121 НК).

Если вы не согласны с требованием

Право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера и действия их должностных лиц закреплено в ст. 230 НК. Требование по своей сути — документ с предписанием уплатить сумму, поэтому по смыслу этой нормы его можно оспаривать. Обжалование идёт в вышестоящий налоговый орган или в суд в порядке, установленном законодательством (ст. 231 НК).

Есть практически важное последствие: подача жалобы в вышестоящий налоговый орган или в суд приостанавливает исполнение обжалуемого решения или действия, в том числе взыскание доначисленных налогов, до решения по жалобе или вступления судебного акта в силу. При этом о подаче жалобы нужно известить налоговый орган, чьи действия обжалуются, приложив подтверждающие документы (ст. 231 НК). Не пропустите это извещение: без него банк и налоговая могут продолжить работу по взысканию. Сроки и форму жалобы проверяйте по ст. 232–233 НК и по действующему порядку обжалования; в спорных случаях лучше заранее посоветоваться со специалистом.

Типичные ошибки

Чаще всего проблемы возникают не из-за суммы долга, а из-за пассивности.

• не заметили письмо в личном кабинете и пропустили срок;
• оплатили только налог без пеней, и остаток снова превратился в долг;
• поспорили устно по телефону, но не направили письменные возражения;
• подали заявление об отсрочке и решили, что пени перестали расти;
• не проверили, не вызвана ли сумма собственной ошибкой в декларации, которую можно исправить уточнёнкой;
• не известили налоговую о поданной жалобе.