Закупки у физических лиц: сельхозпродукция, металлолом, вторсырьё — налоги и подтверждение расходов

Кто платит налог: продавец или компания

Юридические лица Республики Узбекистан входят в число налоговых агентов — лиц, обязанных исчислить, удержать и перечислить налог с выплачиваемого физлицу дохода (ст. 386 НК). Но обязанность удерживать возникает только с дохода, который облагается налогом: у агента облагаются оплата труда, материальная выгода, имущественные и прочие доходы (ст. 387 НК).

Поэтому первый шаг при любой закупке у гражданина — определить, облагается ли его доход. Если облагается, компания удерживает налог из выплаты; если нет — не удерживает, но обязана подтвердить, почему.

Сельхозпродукция и скот от домашнего хозяйства

Доходы от продажи выращенных в домашнем хозяйстве, включая дехканское, животных в живом виде, продуктов их убоя, продукции животноводства, пчеловодства и растениеводства не подлежат налогообложению (п. 8 ст. 378 НК). Исключения: промышленная переработка и декоративное садоводство (цветоводство).

В то же время доходы от продажи такой продукции вне этого освобождения относятся к прочим доходам (п. 2 ст. 377 НК), а прочие доходы облагаются у налогового агента (ст. 387 НК) по ставке 12% для резидентов (ст. 381 НК).

• Главное условие — продукция выращена именно в домашнем (дехканском) хозяйстве продавца. Закупщик-перекупщик, который сам скупает и перепродаёт, под это освобождение не подпадает.
• Фиксируйте происхождение: в расписке или акте закупки указывайте, что продукция собственного производства продавца, и приложите справку или иное подтверждение хозяйства, если оно у продавца есть.
• Если продавец привёз партию, заведомо превышающую возможности домашнего хозяйства, это сигнал к проверке статуса: возможно, он ведёт предпринимательскую деятельность.

Металлолом, вторсырьё и прочее имущество

Для металлолома, макулатуры и другого вторсырья действует общее правило о продаже имущества: доходы от продажи имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве частной собственности, не облагаются, за исключением ценных бумаг, долей в уставном капитале, нежилых помещений и жилых помещений, находившихся в собственности менее 36 месяцев (п. 7 ст. 378 НК). Разовая продажа гражданином собственного лома — под это правило.

Если же гражданин систематически сдаёт лом, собранный для продажи, а не собственный, это уже похоже на предпринимательство. За предпринимательскую деятельность без регистрации индивидуальным предпринимателем предусмотрен штраф 10% полученных доходов, но не менее одного миллиона сумов (ст. 219 НК). Штраф грозит продавцу, но для компании это риск: налоговый орган может поставить под сомнение документы по таким сделкам.

НДС: почему зачёта не будет

Зачесть НДС можно только при выполнении условий ст. 266 НК. Среди них: на полученные товары налогоплательщик получил счёт-фактуру или иной документ поставщика с отдельно выделенной суммой налога, и поставщик зарегистрирован в качестве налогоплательщика.

Гражданин без регистрации плательщиком НДС не является, счёта-фактуры с НДС не выставит. Значит, при закупке у физлица входящего НДС нет, и вся сумма закупки учитывается как стоимость приобретённых товаров или сырья. Если вы реализуете продукцию с НДС, налог начисляется со всей цены продажи — учитывайте это при расчёте цены закупки.

Как подтвердить расходы для налога на прибыль

Расходом признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты, связанные с получением дохода (ст. 305 НК). Документально подтверждёнными считаются затраты, оформленные в соответствии с законодательством, а также в иной форме, в том числе приказом о командировке, проездными документами, отчётом об оказанной услуге по договору. Для закупки у физлица комплект обычно такой:

• договор купли-продажи или закупочный акт с данными продавца: ФИО, паспорт, ПИНФЛ (JShShIR), адрес;
• документ о передаче товара: накладная или акт приёмки с количеством, ценой, сортом и весом (для лома — акт взвешивания и приёмки);
• подтверждение оплаты: расходный кассовый ордер или банковский платёж на карту продавца; наличные суммы ведите по правилам кассовой дисциплины;
• документ о происхождении товара — для сельхозпродукции;
• при удержании налога — расчёт и платёжный документ на перечисление в бюджет.

Если налог удерживается: порядок и сроки

Налоговый агент ведёт регистры налогового учёта, в которых указываются данные налогоплательщика, вид выплаченного дохода, даты выплаты, удержания и уплаты налога (ст. 388 НК). Отчётность представляется ежемесячно не позднее пятнадцатого числа месяца, следующего за отчётным периодом, а по итогам года — не позднее 15 февраля следующего года (ст. 389 НК).

При неудержании налога агент обязан внести в бюджет неудержанную сумму и пеню за счёт собственных средств (ст. 386 НК). Кроме того, по требованию физлица выдаётся справка о суммах и видах дохода и удержанном налоге.

Условный пример. Компания купила у гражданина партию продукции на 5 000 000 сумов, а проверка показала, что она не относится к выращенной в домашнем хозяйстве и доход облагается. Налог по ставке 12% составит 600 000 сумов. Если его не удержать, компания внесёт эти 600 000 сумов и пеню из своих средств, а продавцу выплатит полную сумму. Цифры условные, приведены только для иллюстрации.

Типичные ошибки

• Выплата наличными без расписки и акта — расход не подтверждён.
• Одна «сводная» расписка на нескольких продавцов без данных каждого.
• Применение освобождения для продукции, закупленной продавцом у третьих лиц, а не выращенной им самим.
• Расчёт цены продажи без учёта того, что входящего НДС по закупке нет.
• Отсутствие процедуры проверки: кто продаёт и откуда у него товар.