Налог за пользование недрами: плательщики, база и ставки

Кто платит

Плательщики — юридические и физические лица, осуществляющие добычу (извлечение) полезного ископаемого (ст. 449 НК). Не являются плательщиками физические лица, ведущие старательскую добычу драгоценных металлов с соблюдением условий законодательства, — в части этой деятельности.

Для добытчиков драгоценных, цветных и радиоактивных металлов, редких и редкоземельных элементов и углеводородного сырья кодекс дополнительно предусматривает специальный рентный налог на добычу полезных ископаемых (раздел XVIII¹, ст. 454¹ и далее). Это отдельный налог с рентного дохода, он не заменяет налог за пользование недрами.

Объект налогообложения

Объект — объём добычи (извлечения) полезного ископаемого, а по чёрным, драгоценным, цветным и радиоактивным металлам, редким и редкоземельным элементам — объём их фактической реализации (ст. 450 НК). Объект определяется отдельно по каждому виду полезного ископаемого.

Объём добычи считается за вычетом технологических потерь в пределах норм, утверждённых уполномоченным органом, а при их отсутствии — самим налогоплательщиком. К технологическим потерям относятся, в частности, потери при извлечении (кроме сверхнормативных), потери при первичной промысловой переработке углеводородов и газ, закачиваемый обратно в пласт для поддержания давления.

• не облагаются общераспространённые полезные ископаемые, добытые в пределах своего земельного участка для собственных хозяйственных и бытовых нужд;
• не облагаются нерудные ископаемые, добытые при расчистке русел рек и укреплении берегов, — кроме реализованного объёма.

Налоговая база

База — стоимость объёма добытого ископаемого, а по металлам и редким элементам — стоимость объёма фактической реализации (ст. 451 НК). Она определяется нарастающим итогом с начала периода по средневзвешенной цене реализации, которая считается делением выручки (без НДС и акциза) на объём реализации в натуральном выражении.

Если часть ископаемого используется на собственные нужды, база считается по средневзвешенной цене на весь добытый объём. Если в периоде продаж не было, берут цену последнего периода с реализацией. При отсутствии реализации с начала добычи, а также когда всё ископаемое идёт на собственные нужды, базой служит производственная себестоимость, увеличенная на 20%; после первой продажи налог корректируют.

При самостоятельной или давальческой переработке газа, нефти и конденсата база — цена реализации продуктов переработки за вычетом расходов на дальнейшую переработку и транспортировку. Для золота, серебра, платины, палладия, меди, цинка, свинца и молибдена действуют особые правила ст. 451¹ НК: цена берётся как наибольшая из среднеарифметической биржевой (по данным LBMA и LME) и средневзвешенной цены реализации.

Ставки с 1 января 2026 года

Ставки установлены в процентах от базы, по отдельным нерудным материалам — с минимальной суммой в сумах за кубометр или тонну (ст. 452 НК в редакции ЗРУ-1108). Некоторые позиции таблицы:

• нефть, природный газ, газовый конденсат — 10%;
• уголь, горючие сланцы — 4%;
• золото, серебро, палладий, платина и другие драгоценные металлы — 7%;
• медь, свинец, цинк, молибден, никель и ряд других цветных металлов — 7%, прочие цветные металлы — 10%;
• уран, торий, радий — 8%; вольфрам — 2,7%;
• железо — 2%;
• мрамор — 5%, но не менее 21 400 сумов за куб. м; граниты — 5%, но не менее 32 100 сумов за куб. м;
• полезные ископаемые из техногенных минеральных образований — 50% от ставки за добычу основного ископаемого.

Местные коэффициенты и повышенные ставки

Кенгаши народных депутатов районов и городов вправе устанавливать повышающий коэффициент до 1,3 к фиксированным ставкам по нерудным строительным материалам (кроме известняка для производства цемента). Поэтому для карьеров нерудных материалов нужно проверять решение местного кенгаша по месту добычи.

Для предприятий с преобладающей государственной долей, добывающих углеводороды и металлы, Президент может устанавливать повышенные ставки (ст. 452 НК).

Периоды, отчётность и уплата

Налоговый период для юридических лиц — квартал, отчётный — месяц; для физических лиц оба периода — календарный год (ст. 453 НК). Налогоплательщик сам исчисляет налог исходя из базы и ставки (ст. 454 НК).

Юридические лица сдают отчётность нарастающим итогом ежемесячно не позднее 20 числа месяца, следующего за отчётным периодом, и платят налог в тот же срок. Физические лица отчитываются один раз в год не позднее 1 февраля следующего года. Отчётность подаётся по месту налогового учёта, а по нерудным строительным материалам — по месту добычи.

На что обратить внимание при проверке

• утверждённые нормы технологических потерь и их соответствие фактическим данным;
• расчёт средневзвешенной цены отдельно по каждому ископаемому и нарастающим итогом;
• объёмы, использованные на собственные нужды, — включены ли они в базу;
• корректировка налога после первой реализации, если ранее база считалась по себестоимости плюс 20%;
• место подачи отчётности по нерудным материалам и местный повышающий коэффициент.