«Серая» зарплата: налоговые риски работодателя

Что с точки зрения НК считается оплатой труда

Критерий для налогов — не то, как выплата названа и отражена в учёте, а её суть. НК определяет: «Доходами в виде оплаты труда признаются все выплаты, начисляемые и выплачиваемые работнику, состоящему в трудовых отношениях с работодателем и выполняющему работу по заключенному трудовому договору (контракту)». Значит, наличные сверх ведомости за ту же работу — это тоже оплата труда, просто не показанная в отчётности.

Отдельно НК относит к оплате труда выплаты физическим лицам по договорам гражданско-правового характера (кроме доходов от индивидуальной предпринимательской деятельности), предметом которых является выполнение работ и оказание услуг. Поэтому перевод сотрудника «на подряд» без реального подрядного характера отношений налогового эффекта не меняет.

Какие налоги не уплачиваются при выплате вне ведомости

Таких налогов два, и оба связаны с работодателем напрямую.

Социальный налог. Его объект — расходы работодателя на оплату труда работников. Базовая ставка по таблице статьи 405 НК — 12 процентов (для отдельных категорий плательщиков установлены другие ставки и льготы, их нужно проверять по конкретной ситуации). Налог уплачивается за счёт средств работодателя, поэтому «серые» выплаты не уменьшают его расходы на налоги, а лишь переносят обязательство на будущее.

НДФЛ. Доходы физического лица-резидента облагаются по ставке 12 процентов. Работодатель при этом — налоговый агент: НК относит к налоговым агентам юридических лиц Республики Узбекистан и возлагает на них обязанность исчислить, удержать и перечислить налог. Если налог не удержан, наступает правило статьи 386: налоговый агент обязан внести в бюджет сумму неудержанного налога и пеню за счёт собственных средств.

Какие последствия предусматривает НК

Основная норма — статья 223 НК о сокрытии (занижении) налоговой базы. Среди признаков сокрытия в ней прямо названы неотражение в налоговой отчётности фактической суммы заработной платы работников, состоящих в трудовых отношениях с работодателем, и неотражение в отчётности работников, осуществляющих трудовую деятельность. Последствия двойные: штраф в размере двадцати процентов от суммы сокрытой (заниженной) налоговой базы и начисление налогов с этой суммы.

Дополнительно действует пеня. Она начисляется за каждый календарный день просрочки, а её ставка равна одной трёхсотой ставки рефинансирования Центрального банка. Правила о пене распространяются и на налоговых агентов, то есть и на неудержанный НДФЛ.

Если же неуплата возникла из-за ошибки в расчёте, а не из-за сокрытия, применяется статья 224: штраф двадцать процентов от неуплаченной суммы налога. Отличить одно от другого на практике сложно, поэтому наличие подтверждённых выплат вне ведомости лучше сразу оценивать по более жёсткой статье 223.

Пример расчёта на условных числах

Пример условный, не отражает реальную компанию и показан только для порядка величин. Допустим, по ведомости сотруднику начислено 5 000 000 сумов в месяц, а фактически он получает 8 000 000. Разница — 3 000 000 в месяц, за 12 месяцев — 36 000 000 сумов скрытой базы.

Ориентировочно налоговый орган может определить: социальный налог 12 процентов — 4 320 000; НДФЛ 12 процентов — 4 320 000; штраф двадцать процентов от скрытой базы — 7 200 000; сверху пеня за каждый день просрочки. Итого порядка 15 840 000 сумов без пени, то есть заметно больше сэкономленного: за год «экономии» налогов выходит 8 640 000, а платить приходится почти вдвое больше. Точный расчёт зависит от ставок, льгот, периода и решения налогового органа.

Сколько лет можно вернуться к прошлым выплатам

Срок исковой давности по налоговому обязательству по общему правилу НК составляет три года после окончания налогового периода, по результатам которого определяется обязательство. Для социального налога налоговый период — календарный год, поэтому «серые» выплаты 2023 года остаются в зоне проверки до конца 2026 года.

Практический вывод: длительная схема накапливает не только налог, но и пеню за каждый день, а в зону проверки одновременно попадают несколько налоговых периодов.

Что делать компании, если «серые» выплаты уже были

Порядок действий, который мы обычно предлагаем руководителю до проверки:

• Собрать фактические данные: кому, сколько и за какие периоды выплачивалось сверх ведомости, по каким документам и из каких средств.
• Привести трудовые отношения в соответствие с Трудовым кодексом: трудовой договор заключается в письменной (бумажной или электронной) форме, а сроки выплаты не могут быть реже одного раза в каждые полмесяца.
• Посчитать налоговую нагрузку по периодам: социальный налог, НДФЛ, штраф и пеню. Расчёт нужен, чтобы принимать решение на числах, а не на опасениях.
• Определить стратегию с консультантом: уточнённая отчётность за прошлые периоды, график уплаты, пересмотр системы оплаты труда на будущее. Правовая оценка остаётся за налоговым консультантом и юристом по конкретным документам.
• Закрепить порядок: ведомость, табель, трудовые договоры и налоговые регистры должны сходиться между собой. Регистры налогового учёта налоговый агент по НК ведёт самостоятельно.

Типичные ошибки работодателя

Первая ошибка — считать, что «тихая» схема не оставляет следов. Следы остаются в банковских выписках, расходных документах, переписке с сотрудниками и в сопоставлении фонда оплаты труда с оборотом.

Вторая — оформлять выплату как заём, материальную помощь или оплату услуг без реального основания: налоговый орган оценивает содержание операции, а не её название.

Третья — откладывать решение: каждый месяц добавляет и налоговую базу, и пеню, а документы по давним выплатам сложнее восстановить.