Командирование персонала нерезидентом (секондмент): постоянное учреждение, НДС и НДФЛ

Когда предоставление персонала не создаёт постоянное учреждение

Статья 36 НК содержит отдельное правило для этой схемы. Предоставление иностранного персонала для работы в Узбекистане другому юридическому лицу не приводит к образованию постоянного учреждения, но только при одновременном выполнении трёх условий.

Если хотя бы одно условие нарушено, исключение не работает, и вопрос решается по общим признакам постоянного учреждения. Налоговый орган смотрит на фактическое исполнение, а не на название договора.

• персонал действует от имени и в интересах компании, которой он предоставлен — то есть подчиняется её руководству и работает в её структуре;
• компания, предоставившая персонал, не несёт ответственности за результаты его работы — ответственность за результат лежит на принимающей стороне;
• доход иностранной компании от предоставления персонала не превышает 10% от общей суммы её затрат на этот персонал за налоговый период — то есть почти возмещение затрат, без заметной наценки.

Если условия не выполнены: услуги и 183 дня

Когда секондмент выходит за рамки исключения, например иностранная компания отвечает за результат или берёт наценку выше 10%, это уже оказание услуг. Для услуг в ст. 36 есть признак длительности: постоянным учреждением признаётся оказание услуг, включая консультационные, через своих служащих, если деятельность по одному и тому же или связанному проекту продолжается не менее 183 дней в течение любого последовательного двенадцатимесячного периода.

Считать нужно по проекту и по всем командированным вместе, а не по каждому человеку отдельно: ротация сотрудников срок не обнуляет. Деятельность образует постоянное учреждение с даты её начала в Узбекистане, а не с даты, когда срок превысил порог. Поэтому дни нужно вести с первого дня и сверять их с договором.

Что делать при возникновении постоянного учреждения

Иностранная компания, чья деятельность приводит к образованию постоянного учреждения, обязана встать на налоговый учёт. Срок зависит от условий: по общему правилу заявление подаётся не позднее 183 календарных дней со дня начала деятельности, а если договор заключён на срок более 183 дней, то не позднее 30 календарных дней с даты начала деятельности (ст. 130 НК). Для нескольких договоров 30-дневный срок считается с даты начала деятельности или с договора, по которому суммарный срок превысил порог.

После постановки на учёт прибыль, относящаяся к постоянному учреждению, облагается в Узбекистане. На практике нужно вести учёт доходов и расходов постоянного учреждения, подтверждать затраты документами и сопоставлять распределение затрат с материнской компанией. Если срок и условия не проверены заранее, постоянное учреждение придётся признавать задним числом: оно образуется с даты начала деятельности.

Налог у источника и НДС у принимающей стороны

Даже если постоянного учреждения нет, платежи иностранной компании за персонал порождают обязанности у узбекской стороны. Налоговыми агентами по налогу с доходов нерезидентов признаются юридические лица и индивидуальные предприниматели. Налоговая база определяется при каждой выплате, а отчётность подаётся не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты. Налог, как правило, нужно уплатить не позднее дня, следующего за днём выплаты дохода нерезиденту. Ставки и льготы по международным договорам (ст. 353, 357 НК) нужно проверять по каждой выплате, а освобождение по договору об избежании двойного налогообложения применяется при наличии подтверждения резидентства нерезидента (ст. 358).

Отдельно проверьте, не включает ли оплата то, что уже не относится к «персоналу», например лицензионные платежи или управленческие услуги: у каждого вида дохода своя ставка. Если налог не удержан или договор применён неправомерно, агент обязан внести в бюджет неудержанную сумму и пени. По НДС: когда иностранное лицо оказывает услуги, местом реализации которых признан Узбекистан, и не состоит на учёте, узбекская компания-покупатель определяет базу и перечисляет налог как налоговый агент, независимо от того, является ли сама плательщиком НДС. Платёжный документ даёт право на зачёт уплаченной суммы по правилам главы 37 НК.

НДФЛ и налоговое резидентство сотрудника

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Узбекистане в совокупности более 183 календарных дней в течение любого последовательного двенадцатимесячного периода (ст. 30 НК). Резидентский НДФЛ — 12%. Для нерезидентов отдельные ставки установлены ст. 382 НК, и налог удерживается у источника выплаты независимо от того, произведён платёж внутри страны или за рубежом (ст. 400).

Для секондмента важно, кто выплачивает вознаграждение. Если зарплату полностью платит и учитывает иностранная компания, а в Узбекистане выплат нет, ответственность за удержание налога нужно определять отдельно. Если узбекская компания доплачивает сотруднику, компенсирует жильё или перелёты, эти выплаты нужно оценивать как доход физического лица. Соцвзносы и разрешительные документы по иностранным работникам выходят за рамки этой статьи и проверяются отдельно.

Типичные ошибки и порядок действий

Чаще всего проблемы возникают из-за того, что договор оформлен как «услуги», а на деле сотрудники встроены в штат принимающей компании, или наоборот. Вторая ошибка — не вести учёт дней присутствия и ротации. Третья — не удерживать налог при выплате иностранной компании, считая, что «это просто возмещение затрат».

Практичный порядок: определить, какую модель вы строите; сверить условия ст. 36 с договором; завести табель дней по проекту; проверить налог у источника и НДС по каждой выплате; решить вопрос резидентства сотрудников; заранее оценить необходимость постановки иностранной компании на учёт.

• договор о предоставлении персонала с ясным распределением ответственности и порядка возмещения затрат;
• документы, подтверждающие, что персонал подчиняется принимающей стороне;
• расчёт затрат иностранной компании и наценки за налоговый период;
• табель присутствия по проекту и по каждому сотруднику;
• подтверждение резидентства иностранной компании для применения международного договора.