Расходы на аудит и консультации: налоговый учёт и подтверждение

Какие условия должен выполнить расход

Статья 305 НК признаёт расходами, связанными с получением дохода, обоснованные и документально подтверждённые затраты. Обоснованность и подтверждённость — два отдельных требования, и отказ в вычете возможен по любому из них.

Обоснованными считаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Затрата экономически оправдана, если соответствует хотя бы одному условию:

• она произведена в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;
• она необходима либо служит для сохранения или развития предпринимательской деятельности, и связь расходов с деятельностью чётко обоснована;
• она вытекает из положений законодательства.

Договор: правовая основа услуги

Аудиторские и консультационные услуги оформляются как возмездное оказание услуг: по Гражданскому кодексу исполнитель оказывает услуги по заданию заказчика, а заказчик обязуется их оплатить. Правила главы о возмездном оказании услуг прямо распространяются на аудиторские и консультационные услуги (ст. 703 ГК).

Срок и порядок оплаты определяются договором (ст. 705 ГК), поэтому в договоре стоит чётко описать предмет, результат, сроки и порядок сдачи-приёмки. Размытая формулировка вроде «консультационное сопровождение» без перечня тем и итоговых материалов — частая точка для вопросов проверяющего.

Связь с бизнесом лучше фиксировать заранее: в договоре, задании или служебной записке указать, зачем компании нужна услуга — например, подготовка к проверке, оценка налоговых рисков по конкретной сделке, проверка отчётности перед сдачей.

Что считается документальным подтверждением

Налоговый кодекс не ограничивается одним перечнем форм: документально подтверждёнными признаются затраты, оформленные по законодательству Узбекистана, по порядку иностранного государства, где расход произведён, либо в иной форме. В числе иных форм прямо названы приказ о командировке, проездные документы и отчёт об оказанной услуге в соответствии с договором.

Для аудита и консультаций последний пункт — ключевой. Практический комплект выглядит так:

• договор с описанием предмета и условий оплаты;
• задание или приложение с перечнем вопросов (для консультаций — тема и ожидаемый результат);
• акт выполненных работ (оказанных услуг), подписанный обеими сторонами;
• отчёт исполнителя об оказанной услуге: аудиторское заключение, письменное заключение по налоговому вопросу, меморандум, рекомендации, протоколы встреч;
• платёжный документ и счёт-фактура или иной первичный документ, предусмотренный законодательством;
• внутренняя записка или приказ, где указано, для чего услуга понадобилась и кто принял результат.

Почему расходы оспаривают

Из ст. 317 НК видно, что именно не подлежит вычету. К аудиту и консультациям чаще всего применимы такие основания:

• расходы, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода, если законодательство не обязывает их нести (п. 18 ст. 317);
• расходы по операциям, совершённым без фактического оказания услуг, когда это установлено вступившим в силу решением суда с указанием налогоплательщика (п. 17 ст. 317);
• пени, штрафы и иные санкции, подлежащие внесению в бюджетную систему (п. 19 ст. 317), а также налоги и сборы, доначисленные по результатам налоговых проверок (п. 12 ст. 317).

Типичные ошибки при оформлении

Чаще всего проблемы создаёт не сама услуга, а документы вокруг неё. Что встречается на практике:

• акт подписан, а отчёта об услуге нет: из документов не видно, что именно получила компания;
• в акте и договоре разные названия услуги или сроки, не совпадают суммы;
• связь услуги с деятельностью не описана нигде, а тема консультации не относится к бизнесу компании;
• акт датирован задним числом, и период оказания не совпадает с отчётным периодом, в котором расход учтён;
• штрафные санкции по договору с исполнителем включены в расходы: для санкций за нарушение условий хозяйственных договоров ст. 317 прямо исключает вычет (п. 36).

Особенности учёта: НДС и бухгалтерский порядок

Сумма НДС, которая относится в зачёт по главе 37 НК, расходом не признаётся (ст. 305 НК): в расходы по прибыли идёт стоимость услуги без зачтённого НДС. Если НДС в зачёт не принят, порядок его учёта определяйте по нормам НК, а не по привычке.

Если порядок признания расхода в бухгалтерском учёте отличается от налогового, для целей налогообложения применяется порядок, определённый НК. Поэтому проверяйте не только проводки в бухгалтерском учёте, но и соответствие налоговым условиям. Одни и те же затраты, предусмотренные несколькими статьями расходов, вычитаются только один раз.

Порядок действий для компании

Чтобы расход приняли без споров, закрепите последовательность до начала работ, а не после запроса из налоговой:

• перед заключением договора определите цель услуги и ответственного сотрудника;
• опишите предмет, результат и порядок приёмки в договоре или приложении;
• после оказания услуги получите отчёт исполнителя и подпишите акт;
• соберите комплект: договор, задание, акт, отчёт, платёж, первичные документы;
• отразите расход в периоде оказания услуги и храните документы единым комплектом по каждой услуге.