Расходы на геологическое изучение и разведку: вычет по налогу на прибыль для недропользователя

Что говорит статья 311 НК

Фактически произведённые до начала добычи расходы на геологическое изучение, разведку и подготовительные работы к добыче, включая расходы по оценке и обустройству, а также иные расходы, подлежащие вычету по Кодексу, образуют отдельную группу амортизируемого актива. Это значит, что единовременно списать их в расходы за год затрат, как правило, нельзя: они копятся на отдельном учёте.

Там, где Кодекс устанавливает нормы расходов, такие затраты относятся на расходы только в их пределах. Поэтому нормируемые статьи внутри общей суммы затрат нужно выделять и проверять отдельно, а не включать в группу целиком.

Когда начинается вычет и какой лимит

Вычет в виде амортизационных отчислений начинается с момента начала добычи полезных ископаемых или завершения вскрышных работ. До этого момента накопленные расходы лежат в группе и налоговую базу не уменьшают.

Годовая сумма амортизации считается равными долями ежемесячно по норме, которую налогоплательщик выбирает сам, но не выше 15 процентов накопленных расходов по группе разведки и подготовки. Для расходов на вскрышные работы, понесённых в период добычи на том же месторождении, образуется своя группа с пределом 33 процентов. Конкретную норму в пределах лимита фиксируйте в учётной политике для целей налогообложения.

• Группа 1 (до добычи): изучение, разведка, оценка, обустройство, подготовка — предел нормы 15% в год.
• Группа 2 (вскрыша в период добычи): предел нормы 33% в год.
• Норма выбирается по усмотрению налогоплательщика, но не выше предела.

Пример расчёта (условные числа)

Допустим, к началу добычи накопленные расходы группы разведки составили 1 000 000 000 сум. Если выбрана норма 10% в год, годовая амортизация — 100 000 000 сум, ежемесячно — около 8 333 333 сум. При максимально допустимых 15% годовой вычет составит 150 000 000 сум, ежемесячно 12 500 000 сум.

Цифры приведены только для иллюстрации порядка расчёта; реальную базу определяют по первичным документам и учётной политике.

Если участок не оправдал ожиданий

При ликвидации непродуктивной скважины либо решении прекратить работы на участке недр (из-за экономической нецелесообразности, геологической бесперспективности или по иным причинам) налогоплательщик вправе вычесть всю сумму понесённых расходов. Условие — полное прекращение права пользования недрами, а вычет делается в том отчётном (налоговом) периоде, в котором это право прекращено.

Значит, до оформления отказа от права пользования участком списывать «пустую» разведку единовременно рано. Сохраните приказ о прекращении работ, акты ликвидации скважины и документы об отказе от права недропользования.

Налоговый учёт и МСФО 6

Налоговая логика (группа активов и амортизация с начала добычи) не совпадает с бухгалтерской. По МСФО 6 компания сама определяет учётную политику: какие расходы признаются активами разведки и оценки, и применяет её последовательно. Такие активы оцениваются по первоначальной стоимости. В числе примеров затрат в стандарте названы топографические, геологические, геохимические и геофизические исследования.

Расходы на разработку месторождения активами разведки и оценки не признаются. Перед переклассификацией актива, а также при признаках того, что балансовая стоимость может превысить возмещаемую, проводят проверку на обесценение. Различия между налоговой и бухгалтерской базой отражайте в расчёте налога на прибыль и, при необходимости, отложенных налогов.

Порядок действий и документы

Практический порядок для компании-недропользователя состоит из нескольких шагов. Первый: определить, какие затраты относятся к изучению, разведке, оценке, обустройству и подготовке к добыче, и вести их накопление по каждому участку недр отдельно от текущих расходов. Второй: закрепить в учётной политике для целей налогообложения состав группы, дату начала добычи и выбранную норму амортизации. Третий: ежемесячно считать амортизацию равными долями после начала добычи и сверять её с годовым пределом.

Для подтверждения вычета храните договоры с подрядчиками на изыскания и бурение, акты выполненных работ, отчёты по результатам исследований, первичные документы по закупкам и приказы о начале добычи или о прекращении работ. Чем подробнее накопительный реестр по участку, тем меньше вопросов при проверке и тем проще подготовить отчётность по МСФО.

Типичные ошибки

Чаще всего встречаются четыре ошибки: смешивают налог на прибыль и налог за пользование недрами; списывают разведку единовременно, не дожидаясь начала добычи; не выделяют нормируемые расходы; не фиксируют выбранную норму в учётной политике. Ещё одна — не разделять расходы на разведку и вскрышные работы, хотя для них действуют разные группы и пределы.

Перед началом добычи полезно подготовить реестр накопленных расходов по участку с привязкой к первичным документам: так проще и обосновать вычет, и пройти проверку.