Проценты по депозиту компании: налог на прибыль и налог у источника

Что налоговое законодательство считает процентами

НК определяет проценты широко: это любой заранее установленный доход по долговому обязательству любого вида, в том числе по денежным вкладам (ст. 41). Поэтому доход по банковскому депозиту — это проценты в налоговом смысле, и неважно, как договор назван и как банк начисляет вознаграждение.

В состав совокупного дохода юридического лица входят доходы, причитающиеся к получению, в любой форме (ст. 297). Среди них прямо названы дивиденды и проценты (ч. 3 ст. 297, п. 19). Практический вывод: доход нужно признавать по мере начисления процентов по договору, а не только когда деньги реально пришли на счёт.

Налог на прибыль: проценты входят в базу получателя

Общее правило записано в ст. 344: проценты, которые выплачиваются налоговому резиденту, учитываются в налоговой базе получателя и облагаются в обычном порядке по разделу о налоге на прибыль. Отдельного «налога на депозит» для коммерческой компании в НК нет — проценты суммируются с остальной выручкой и прочими доходами.

Ставка зависит от категории плательщика. Для большинства организаций она составляет 15%, для банков — 20% (ст. 337). Ставка 5%, которую иногда вспоминают в этой связи, относится к дивидендам, а не к процентам по вкладам. Если у компании есть льготная ставка по своему виду деятельности, она применяется к общей прибыли, куда входят и проценты, — условия льготы нужно проверять отдельно.

Отчётность по налогу на прибыль подаётся по итогам квартала — не позднее двадцатого числа следующего месяца, а по итогам года — не позднее 1 марта следующего года (ст. 338, 339). Проценты за квартал попадают в квартальный расчёт нарастающим итогом, поэтому сверяйте начисленное по депозитам с выпиской банка перед каждой сдачей.

Налог у источника: когда он применяется, а когда нет

Тема «налога у источника» часто вызывает путаницу. По тексту НК налоговый агент, то есть плательщик, удерживающий налог при выплате, назван для процентов только в одном случае (ч. 2 ст. 344): когда юридическое лицо — резидент выплачивает проценты некоммерческим и бюджетным организациям от размещения средств на депозитах. Тогда проценты облагаются у источника по ставке из п. 12 ч. 1 ст. 337, и у получателя они вычитаются при определении базы.

Из этого следует практический вывод. Для обычной коммерческой компании-вкладчика ст. 344 не предусматривает удержания налога банком: налог исчисляет и платит сама компания в составе налога на прибыль. Если же получатель процентов — некоммерческая или бюджетная организация, выплачивающая сторона действует как налоговый агент, и порядок другой.

Для агента НК устанавливает свои сроки. Отчётность по сумме налога подаётся не позднее двадцатого числа месяца, следующего за месяцем начисления процентов, а налог уплачивается не позднее даты выплаты. По требованию получателя агент обязан выдать справку о сумме дохода и удержанном налоге. Если налог не удержан, агент вносит его в бюджет сам вместе с пеней (ст. 345, 346).

Налог с оборота: проценты тоже считаются доходом

Юридические лица, у которых совокупный доход за налоговый период не превышает один миллиард сумов, могут быть плательщиками налога с оборота (ст. 461). Объект налога — совокупный доход по главе 43 НК (ст. 463), то есть проценты по депозиту входят в него так же, как и в обычном режиме.

Вычеты из базы по ст. 464 касаются, в частности, доходов по государственным облигациям и международным облигациям резидентов. Процентов по банковским вкладам в этом перечне нет, поэтому их не вычитают. Льгота первого года для впервые перешедших на налог с оборота с 1 января 2026 года не распространяется на процентные доходы (ч. 13 ст. 337): налог с них платится сразу.

Следите за порогом: режим доступен юрлицу, пока совокупный доход за налоговый период не превышает один миллиард сумов, а проценты по крупному депозиту входят в этот доход.

Депозит в иностранном банке

Если проценты платит зарубежный банк, они тоже входят в совокупный доход компании, а налог исчисляется в РУз. Уплаченный (удержанный) за рубежом налог можно зачесть, но только при трёх условиях (ст. 342): доход облагается в РУз, есть международный договор с РУз и есть документ, подтверждающий уплату налога. Зачесть можно не больше суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в РУз за тот же период.

Документ иностранного органа на иностранном языке нужно приложить с переводом на государственный язык. Без договора об избежании двойного налогообложения зачёта не будет, поэтому перед размещением валютных средств за границей проверьте, есть ли такой договор со страной банка.

Пример расчёта (условные числа)

Допустим, компания на общей системе разместила 2 000 000 000 сумов на год, а банк начислил 14% годовых — 280 000 000 сумов. Эти цифры условные, реальная ставка зависит от договора.

Проценты 280 000 000 сумов добавляются к прочим доходам. При ставке 15% налог на прибыль, приходящийся именно на этот доход, составит 42 000 000 сумов (280 000 000 × 15%). В декларации ничего «отдельно» платить не нужно: сумма увеличит общую налогооблагаемую прибыль, а налог рассчитывается по итогам отчётного периода нарастающим итогом.

Для некоммерческой организации в тех же условиях картина иная: банк как налоговый агент удержит налог у источника по ставке из п. 12 ст. 337, а получатель вычтет эти проценты из своей базы.

Порядок действий и типичные ошибки

Чтобы не пропустить доход и не получить претензию, придерживайтесь простого порядка.

• Запросите у банка справку или выписку о начисленных процентах за каждый отчётный период.
• Признавайте проценты по мере начисления по договору, а не по факту зачисления.
• Включайте их в общий расчёт налога на прибыль или налога с оборота; отдельной декларации по депозиту нет.
• Определите статус получателя: для некоммерческих и бюджетных организаций действует удержание у источника.
• Для зарубежных вкладов соберите подтверждающие документы и проверьте международный договор до подачи отчётности.
• Не путайте проценты и дивиденды: у них разные ставки и разный порядок налогообложения.