Продажа в рассрочку и с отсрочкой платежа: налоги у продавца

Рассрочка не отодвигает НДС

Налоговый кодекс прямо относит такую сделку к объекту НДС: оборотом по реализации товаров является в том числе передача товара на условиях рассрочки платежа (ст. 239 НК). То есть рассрочка не превращает продажу в «аванс» или «заём» — это обычная реализация, просто с растянутой оплатой.

Гражданский кодекс называет такую схему продажей товара в кредит: если договор предусматривает оплату через определённое время после передачи товара, покупатель платит в срок, предусмотренный договором (ст. 421 ГК). Поэтому график платежей нужно зафиксировать в договоре — он станет основанием и для учёта долга, и для работы с просрочкой.

Дата оборота: какая именно

Дата совершения оборота определяется по ст. 242 НК и зависит от предмета сделки. Для товаров это дата выставления счёта-фактуры или дата отгрузки, если она раньше. Если отгрузки нет, берётся дата передачи права собственности. Для недвижимости — дата акта приёма-передачи. Для услуг — дата подписания счёта-фактуры или иного документа об оказании услуг.

• товар отгружен 10 марта, счёт-фактура выписана 12 марта, оплата — шесть равных платежей: оборот датируется 10 марта (отгрузка раньше счёта-фактуры), а не датами платежей;
• услуга оказана и акт подписан в марте, оплата растянута до сентября: оборот — мартовский;
• недвижимость передана по акту в апреле, оплата рассрочкой: оборот — по дате акта.

Налоговая база и НДС

База по НДС — стоимость реализуемых товаров (услуг) исходя из цены сделки без включения самого налога (ст. 248 НК). Если договор предусматривает рассрочку, цена в договоре должна быть выражена чётко: что входит в цену товара, а что — отдельные проценты или наценка за рассрочку. Это важно, чтобы не смешать оборот по реализации и финансовый доход.

НДС исчисляется по итогам налогового периода по оборотам, даты которых относятся к этому периоду (ст. 265 НК). Значит, при рассрочке на шесть месяцев налог с полной суммы отражается в периоде отгрузки, хотя на счёт пришла лишь часть денег. Планируйте денежный поток: резерв на НДС нужен заранее.

Если цена в договоре выражена в иностранной валюте, выручка пересчитывается по курсу Центрального банка на дату оборота по ст. 242 (ст. 247 НК). Курсовая разница от платежей по частям в налоговую базу по НДС не входит.

Доход в налоге на прибыль

В совокупный доход включаются доходы, причитающиеся к получению, а не только фактически полученные (ст. 297 НК). Совокупный доход определяется без НДС. Дата признания дохода определяется по законодательству о бухгалтерском учёте, если Кодекс не устанавливает иное. На практике это означает: выручку от продажи в рассрочку признавайте по правилам бухучёта на момент передачи товара, а не по графику поступления денег.

Расхождения между бухгалтерским и налоговым учётом по доходам нужно решать по тексту ст. 297: если порядок признания в Кодексе отличается, для налога на прибыль применяется Кодекс. Проверьте этот пункт на своих договорах и закрепите в учётной политике.

Если график платежей меняется

Стороны часто продлевают рассрочку или снижают цену. Кодекс предусматривает корректировку налоговой базы при изменении условий сделки, включая цену и количество отгруженного (ст. 257 НК). Корректировка оформляется дополнительным счётом-фактурой и отражается в том налоговом периоде, в котором произошло событие.

Важно различать: перенос срока оплаты без изменения цены сам по себе базу не меняет — оборот уже состоялся. А вот скидка за досрочную оплату, если она заложена в договоре или ценовой политике, уменьшает базу по ранее совершённой поставке. Не исправляйте ошибки через корректировку: ошибочный счёт-фактуру аннулируют и выписывают исправленный.

Безнадёжный долг по рассрочке

Если покупатель так и не заплатил, налоговые последствия двоякие. Для НДС база корректируется, когда обязательство признано безнадёжной задолженностью и подлежит списанию по ст. 313 НК. Для налога на прибыль безнадёжный долг, связанный с ранее полученными налогооблагаемыми доходами, можно вычесть — но только если он списан и отражён в бухгалтерской отчётности.

Безнадёжным долг считается не по желанию продавца, а при наступлении оснований из закона: решение суда о прекращении обязательства, банкротство, ликвидация или смерть должника либо истечение срока исковой давности. Поэтому претензионную работу и сроки давности контролируйте с первого дня просрочки.

Пошаговый порядок и документы

• зафиксируйте в договоре предмет, цену, график и срок каждого платежа; отдельно выделите проценты или наценку за рассрочку, если они есть;
• выпишите счёт-фактуру и оформите накладную или акт в день передачи — по ним определяется дата оборота;
• начислите НДС в периоде оборота и отразите выручку по правилам бухучёта, а не по графику оплат;
• ведите реестр дебиторской задолженности по графику, с актами сверки;
• при изменении условий оформляйте допсоглашение и дополнительный счёт-фактуру в периоде события;
• по просроченному долгу ведите претензии и контролируйте срок исковой давности, чтобы подтвердить безнадёжность.

Типичные ошибки

• начислять НДС по мере оплат, как будто это кассовый метод;
• не предусмотреть резерв на НДС с суммы, которая ещё не получена;
• смешать цену товара и плату за рассрочку без раздельного учёта;
• списать долг «по решению директора» без оснований безнадёжной задолженности;
• исправлять ошибки корректировкой вместо исправленного счёта-фактуры.