Поручительство и гарантия за другую компанию: налоги за выдачу и при исполнении

Поручительство или гарантия: что на самом деле выдаёт компания

По договору поручительства поручитель отвечает перед кредитором за исполнение обязательства другого лица полностью или в части. Форма обязательная: договор заключается письменно, иначе он недействителен (ст. 292 ГК). При неисполнении поручитель и должник отвечают перед кредитором солидарно, если договор не предусматривает субсидиарную ответственность (ст. 293 ГК).

Гарантия — другая конструкция. Гарантом по ГК выступают банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (ст. 299 ГК). Обычная коммерческая компания гарантию в этом смысле не выдаёт: когда её просят «дать гарантию» за партнёра, юридически это почти всегда поручительство или иной договор. От названия зависит и налоговая квалификация, поэтому первым делом проверьте, что подписано на самом деле.

Вознаграждение за поручительство: НДС

Вознаграждение поручителю положено, если договором не предусмотрено иное (ст. 297 ГК). За выдачу гарантии вознаграждение гаранту платит принципал (ст. 300 ГК).

В Налоговом кодексе освобождаются от НДС финансовые услуги, перечисленные в ст. 244 (п. 27 ч. 1 ст. 243). В число освобождаемых входит выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме. Но перечень в ст. 244 начинается с пункта «банковские операции», и применение этой нормы к небанковской компании-поручителю нужно обосновывать отдельно: ориентируйтесь на разъяснения уполномоченных органов и текст договора. Практичный порядок такой:

• выяснить, что именно обещано кредитору: денежное обязательство или, например, исполнение работ;
• закрепить в договоре, что вознаграждение — плата за поручительство, а не за иные услуги;
• отразить в налоговом учёте оборот как освобождаемый либо облагаемый — в зависимости от вывода, подтверждённого документами;
• если у компании есть и облагаемые, и освобождаемые обороты, вести раздельный учёт входного НДС либо применять пропорциональный метод (ст. 268 НК).

Вознаграждение за поручительство: налог на прибыль

У поручителя вознаграждение входит в совокупный доход как доход от реализации услуг (ст. 297 НК). У должника (принципала) оно может быть вычтено как расход, если соответствует ст. 305 НК: затраты должны быть обоснованными и документально подтверждёнными, а экономически оправданными они признаются при выполнении хотя бы одного условия — например, произведены в целях деятельности, направленной на получение дохода.

Риск возникает, когда компания платит за поручительство, не связанное с её деятельностью, или ручается за чужой долг вовсе без вознаграждения и без экономического смысла. Расходы, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода, не вычитаются, если обязанность их нести не возложена на налогоплательщика законом (п. 18 ст. 317 НК). Сохраняйте обоснование: зачем поручительство нужно именно вашей компании (получение кредита для общей группы, исполнение контракта, условия поставщика).

Должник не заплатил: что делать поручителю

Когда поручитель погасил долг, к нему переходят права кредитора по этому обязательству, и он вправе требовать от должника проценты на выплаченную сумму и возмещение убытков (ст. 295 ГК). Должник, исполнивший обязательство самостоятельно, обязан немедленно известить об этом поручителя (ст. 296 ГК) — иначе возможно двойное исполнение.

Налоговый учёт здесь не сводится к «списали в расходы». Уплаченная за должника сумма — прежде всего требование поручителя к должнику (регресс). Вычесть её как безнадёжный долг по ст. 313 НК можно лишь при соблюдении условий статьи: безнадёжным признаётся долг, не погашаемый из-за решения суда, банкротства или ликвидации должника, смерти или срока исковой давности; вычет допускается только если задолженность списана и отражена в бухгалтерской отчётности. Кроме того, статья говорит о безнадёжных долгах, связанных с получением налогооблагаемых доходов в предыдущие периоды, — подходит ли под это регрессное требование по поручительству, нужно оценивать по обстоятельствам конкретной сделки, а не «по умолчанию».

Если позже долг всё же возвращается, ранее вычтенная сумма включается в доход в периоде получения (ст. 301 НК). Поэтому ведите отдельное досье: договор поручительства, платёжное поручение кредитору, претензию должнику, переписку, решение суда или акт о списании.

Условный пример

Пример на условных числах. Компания А поручилась перед банком за связанную компанию Б. В договоре — вознаграждение 12 млн сум в год. Б не вернула кредит, и А погасила банку 500 млн сум. Что делает А: отражает вознаграждение как доход от услуг (с отдельным выводом по НДС); перечисленные банку 500 млн сум фиксирует как требование к Б, направляет претензию и начисляет проценты, на которые вправе по ГК. Если Б ликвидирована и долг не взыскан, А рассматривает списание по ст. 313 НК — но только после юридического основания (ликвидация, решение суда, срок давности) и отражения списания в отчётности. Эти цифры — иллюстрация порядка, а не ставки или рекомендуемая цена.

Сроки, документы и типичные ошибки

Если срок поручительства не оговорён, оно прекращается, когда кредитор в течение одного года со дня наступления срока основного обязательства не предъявит иск поручителю (ст. 298 ГК). Фиксируйте даты — от них зависит и риск выплаты, и момент, когда можно говорить о прекращении поручительства.

• письменный договор поручительства с чётким объёмом ответственности (ст. 292 ГК);
• отдельное условие о вознаграждении или его отсутствии (ст. 297 ГК);
• подтверждение экономической цели для налога на прибыль (ст. 305 НК);
• расчёт НДС по вознаграждению и учёт входного НДС при смешанных оборотах (ст. 244, 268 НК);
• досье на случай выплаты за должника и регрессного требования;
• типичная ошибка: списать выплаченное в расходы сразу, без регресса и без оснований ст. 313 НК;
• вторая ошибка: не заключить письменный договор и не определить, кто и за что отвечает.

Отдельный случай: поручительство по налогам

Налоговый кодекс знает и поручительство как меру обеспечения налогового обязательства, например при отсрочке: поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность, а после уплаты к поручителю переходит право требовать возмещения уплаченного (ст. 108 НК). Если поручитель платит чужие налоги, учтите, что налоги, уплаченные за других лиц, не вычитаются (п. 11 ст. 317 НК).