Ответственность директора и главного бухгалтера за налоговые нарушения

Две линии ответственности: компания и должностное лицо

Налоговые финансовые санкции применяются к налогоплательщику. Должностных лиц привлекают по другой процедуре: если проверка выявила нарушения, за которые к административной ответственности привлекаются должностные лица юридических лиц, сотрудник налогового органа, проводивший выездную проверку или налоговый аудит, составляет протокол об административном правонарушении, а дело рассматривается по законодательству об административной ответственности (ст. 162 НК).

Вина должностного лица должна быть доказана: обязанность доказывать факт нарушения и виновность лица возлагается на налоговые или иные компетентные органы, выявившие нарушение (ст. 212 НК). Это важный аргумент при обжаловании, но он не заменяет порядок в документах.

За что штрафуют должностных лиц по КоАО

Размеры в КоАО выражены в базовых расчётных величинах (БРВ); сумму в сумах считайте по величине БРВ, действующей на дату решения. Основные составы, которые касаются налогов и учёта:

• умышленное сокрытие или занижение прибыли (дохода) либо умышленное уклонение от уплаты налогов — для должностных лиц от 25 до 30 БРВ, а при значительном размере — от 50 до 100 БРВ (ст. 174 КоАО);
• несвоевременное представление налоговой отчётности (кроме микрофирм и малых предприятий) — для должностных лиц 10 БРВ (ст. 175 КоАО); при нарушениях в течение одного месяца по нескольким налогам и отчётам применяется только один штраф;
• нарушение порядка ведения кассовых операций и платёжной дисциплины, включая неисполнение инкассовых поручений налоговых органов, — 15 БРВ на должностных лиц (ст. 175 КоАО);
• открытие расчётных или иных счетов без справки о постановке на учёт в налоговом органе — от 5 до 10 БРВ на должностных лиц (ст. 175 КоАО);
• нарушение законодательства о бухгалтерском учёте — от 3 до 7 БРВ, при повторном нарушении в течение года — от 7 до 10 БРВ (ст. 175-1 КоАО).

Кто за что отвечает: директор и главный бухгалтер

Закон «О бухгалтерском учёте» возлагает организацию учёта и отчётности на руководителя субъекта учёта (ст. 11). Он обязан обеспечивать, в частности, полный и достоверный бухгалтерский учёт и подготовку налоговой отчётности. Главный бухгалтер — это руководитель службы бухгалтерского учёта, он подчиняется непосредственно директору (ст. 12), а его требования по документальному оформлению операций обязательны для всех работников.

Состав ст. 175-1 КоАО назван прямо: неисполнение обязанностей руководителем субъекта учёта и (или) службы бухгалтерского учёта, в том числе необеспечение правильности и достоверности данных учёта и отчётности и непроведение инвентаризации активов и обязательств. То есть формально под него подпадают и директор, и главбух — в зависимости от того, чьи обязанности не выполнены.

Распределение ответственности при споре решает закон. Если директор и главбух расходятся во мнении по конкретной операции, документы по ней могут быть приняты к исполнению по письменному распоряжению директора, который единолично несёт ответственность за последствия такой операции (ст. 12 закона). Поэтому главбуху важно, чтобы возражение и распоряжение руководителя были оформлены письменно.

Где заканчивается административная ответственность

Уголовная статья 184 УК касается умышленного уклонения от уплаты налогов в значительном размере после применения административного взыскания за такое же деяние. Значительным размером признаётся от 100 до 600 БРВ, крупным — от 600 до 1000, особо крупным — 1000 и более. Подробно пороги, виды наказаний и условия освобождения вынесены в отдельный материал об уголовной ответственности за уклонение от налогов; здесь важно другое: административный штраф по ст. 174 КоАО — это не «закрытый вопрос», а предыдущая ступень.

Закон предусматривает путь выхода: лицо, впервые совершившее такое преступление, освобождается от ответственности, если на стадии доследственной проверки, следствия и суда первой инстанции, до удаления суда в совещательную комнату, оно полностью возместило государству ущерб в виде налогов и сборов, включая пени и иные финансовые санкции.

Как снизить личный риск

• закрепите в должностных инструкциях, кто готовит и кто подписывает налоговую отчётность, и храните подтверждение сдачи в срок;
• проводите и документируйте инвентаризацию активов и обязательств — её непроведение прямо названо в ст. 175-1 КоАО;
• если вы главбух и не согласны с операцией — фиксируйте возражение письмом и получайте письменное распоряжение руководителя;
• перед закрытием счетов и открытием новых проверяйте справку о постановке на учёт и соблюдение очерёдности платежей;
• при начале проверки сразу оцените, не содержат ли выявленные нарушения признаков умысла, и закройте недоимку и пени до решения, пока возможно;
• раз в год проводите налоговый аудит или консультацию, чтобы выявлять ошибки раньше налоговой.

Условный пример

Условный пример (числа выдуманы для иллюстрации). Компания подала налоговую отчётность с опозданием, а по итогам выездной проверки выявлено ещё и занижение прибыли, которое налоговая сочла умышленным. Для компании это налоговые санкции по НК. Для директора и главбуха — два возможных протокола: за просрочку отчётности по ст. 175 КоАО (10 БРВ на должностное лицо) и, если умысел доказан, по ст. 174 КоАО (от 25 до 30 БРВ). Если нарушение повторится при значительной сумме уклонения, возникает риск уже по ст. 184 УК. Реальную сумму определяют документы дела и величина БРВ на дату решения.