Призы в рекламных акциях и розыгрышах: налоги компании-организатора

Приз — доход физлица, а организатор — налоговый агент

В перечень прочих доходов физического лица ст. 377 НК включены и «призы, денежные награды, присуждаемые за призовые места на соревнованиях, смотрах, конкурсах», и «выигрыши». Для резидента общая ставка по доходам физлица — 12 процентов (ст. 381). Налогообложение у налогового агента предусмотрено и для прочих доходов по ст. 377 (ст. 387).

Налоговыми агентами признаются юридические лица и индивидуальные предприниматели (ст. 352 и 386). Значит, если приз вручает ваша компания, налог считаете и удерживаете вы — победитель сам в налоговую, как правило, не ходит.

Порядок действий организатора

• до старта акции закрепите в правилах, что приз является доходом победителя и с него удерживается налог;
• соберите данные победителя: ФИО, ПИНФЛ, подтверждение статуса резидента — они нужны для регистра налогового учёта;
• определите стоимость приза: для денежного — сумма, для натурального — цена приобретения; НДС по НК входит в стоимость товара, если он облагается;
• удержите налог при выплате: для денежного приза — из суммы выплаты, для натурального — из любых денег, которые вы выплачиваете победителю, либо согласуйте доплату налога победителем;
• перечислите налог в бюджет и отразите выплату в регистре налогового учёта и в отчётности налогового агента;
• выдайте победителю по его требованию справку о доходе и удержанном налоге.

Сроки и отчётность

Датой получения денежного дохода считается день выплаты, натурального — день передачи (ст. 367). Для денежного приза налог уплачивается одновременно с выплатой, но не позднее сроков сдачи отчётности (ст. 390). Для приза в натуральной форме налог перечисляется в течение пяти дней после окончания месяца, в котором приз вручён (ст. 390).

Отчётность налогового агента — ежемесячно, не позднее пятнадцатого числа месяца, следующего за отчётным периодом, а по итогам года — не позднее 15 февраля (ст. 389). Победители в регистре должны быть идентифицируемы: это прямое требование ст. 388.

Пример расчёта (условные числа)

Пример для иллюстрации, не реальная акция. Приз победителю — денежный, 1 000 000 сумов. Налог по ставке 12% — 120 000 сумов. Победителю перечисляется 880 000 сумов, 120 000 сумов компания перечисляет в бюджет в срок по ст. 390.

Если приз натуральный (например, бытовая техника, купленная за 1 000 000 сумов) и никаких выплат деньгами победителю нет, удержать налог не из чего. Тогда есть два пути: победитель заранее вносит налог компании, либо компания платит его сама. Во втором случае учитывайте ст. 376: суммы, уплаченные налоговым агентом в счёт платежей, подлежащих удержанию, но не удержанных с налогоплательщика, — доход в виде материальной выгоды, то есть налог придётся рассчитать и с этой суммы. Заложите это в бюджет акции.

Расходы на акцию: НДС и налог на прибыль

Налоговая оценка расходов зависит от того, как сформулированы условия акции. По НДС безвозмездная передача товара признаётся оборотом по реализации, кроме случаев, когда она экономически оправдана (ст. 239); оправданной считается, в частности, передача, необходимая для сохранения или развития предпринимательской деятельности при обоснованной связи расходов с ней.

Для налога на прибыль общие условия вычета — обоснованность и документальное подтверждение (ст. 305). Одновременно ст. 317 НК не разрешает вычитать стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей. Поэтому организатору важно показать, что приз — не подарок, а элемент возмездной схемы: он выдаётся за покупку, участие обусловлено правилами акции, победитель определён по заранее опубликованным условиям. Безусловного ответа НК на этот вопрос в тексте не даёт, поэтому позицию лучше проработать до старта акции и закрепить документами.

Какие документы сохранить

• положение (правила) акции с датами, механикой выбора победителей и перечнем призов;
• протокол или акт определения победителей, подписанный комиссией;
• акт или накладная о передаче приза, расписка победителя о получении;
• платёжные документы на выплату и перечисление налога;
• регистр налогового учёта с данными победителей;
• документы на закупку призов и на рекламные услуги, связанные с акцией.

Типичные ошибки

• приз выдан, а налог не удержан: при неудержании налоговый агент обязан внести в бюджет неудержанную сумму и связанную с ней пеню (ст. 386);
• приз проведён как «подарок» без правил акции — расходы трудно отстоять как обоснованные;
• не собраны данные победителя, и регистр налогового учёта не позволяет его идентифицировать;
• сроки по натуральному призу посчитаны как по денежному;
• победитель — нерезидент, а ставка применена как для резидента: для нерезидентов установлена отдельная статья ставок (ст. 382), её нужно проверить до выплаты.