Списание безнадёжной дебиторской задолженности: налоговые последствия

Какой долг НК считает безнадёжным

Определение дано в ст. 313 НК: безнадёжным признаётся долг, который не может быть погашен вследствие прекращения обязательства по решению суда, признания должника банкротом, ликвидации, смерти должника или истечения срока исковой давности. Перечень закрытый: «должник не отвечает» или «денег нет» сами по себе основанием не являются.

• решение суда, которым обязательство прекращено;
• признание должника банкротом;
• ликвидация должника — юридического лица;
• смерть должника;
• истечение срока исковой давности.

Срок исковой давности: считаем правильно

Чаще всего на практике работает последнее основание. Общий срок исковой давности — три года (ст. 150 ГК). Но этот срок прерывается: течение давности прерывается предъявлением иска, а также совершением должником действий, свидетельствующих о признании долга, и после перерыва отсчёт начинается заново (ст. 157 ГК).

Поэтому, прежде чем списывать долг по давности, поднимите всю историю расчётов с контрагентом.

• подписанный акт сверки, частичная оплата или письмо с просьбой об отсрочке могут означать, что срок начался заново;
• отсчитывайте срок не от даты отгрузки, а с учётом последнего действия должника, которое можно трактовать как признание долга;
• если срок прервался иском, дождитесь результата: решение суда и исполнительное производство — отдельная ветка с другими документами.

Условия вычета в налоге на прибыль

Налогоплательщик вправе вычесть безнадёжные долги, связанные с получением налогооблагаемых доходов в предыдущие отчётные (налоговые) периоды (ст. 313 НК). Смысл понятен: выручка когда-то попала в налоговую базу, деньги не получены, и налогоплательщик уменьшает базу на эту сумму.

Есть формальное условие, на котором чаще всего и «ломаются» вычеты: вычет безнадёжных долгов допускается только в случае, если задолженность списана и отражена в бухгалтерской отчётности. Приказ о списании без отражения в учёте, как и проводка без приказа, оставляют риск доначисления.

• вычитается долг, который ранее формировал налогооблагаемый доход — сумма, по которой выручка в базу не попадала, вычету не подлежит;
• вычет делается в периоде, когда долг списан и отражён в отчётности, а не в периоде отгрузки;
• сохраняйте не только акт списания, но и подтверждение основания: решение суда, выписку о ликвидации или банкротстве, расчёт срока давности.

НДС: корректировка налоговой базы

Кроме налога на прибыль, безнадёжный долг затрагивает НДС. Ст. 257 НК прямо предусматривает, что корректировка налоговой базы производится и тогда, когда обязательство по оплате товаров (услуг) признаётся безнадёжной задолженностью и подлежит списанию по ст. 313. Порядок такой корректировки утверждается Кабинетом Министров: НК отсылает к Положению, утверждённому постановлением КМ от 14 августа 2020 года № 489. Перед оформлением сверьтесь с его действующей редакцией — детали порядка в этой статье мы не пересказываем.

Общие правила оформления в ст. 257 такие: корректировка (отрицательная или положительная) производится на основании дополнительного счёта-фактуры или других документов, подтверждающих наступление случая, и в том налоговом периоде, в котором он произошёл.

• поставщик оформляет дополнительный счёт-фактуру в соответствии с порядком корректировки;
• покупатель, в свою очередь, на основании дополнительного счёта-фактуры соответствующим образом корректирует ранее принятую к зачёту сумму налога (ст. 257 НК);
• учтите, что у должника-покупателя после такой корректировки может возникнуть обязанность уменьшить зачёт — предупредите его заранее, это снимает спор.

Что будет, если должник заплатит позже

Списание не лишает вас права требовать долг, пока он юридически существует. Если ранее списанная и вычтенная сумма поступит, она станет доходом: в доходы в виде возмещения ранее вычтенных расходов НК включает ранее отнесённые на расходы суммы требований, признанных безнадёжными (рисковыми), возмещённые в текущем налоговом периоде, в том числе путём переуступки прав таких требований (ст. 301 НК).

Отдельно про переуступку: продажа долга третьему лицу — самостоятельная операция со своими правилами по ст. 300 НК, это не то же самое, что списание.

Порядок действий и типичные ошибки

• провести инвентаризацию дебиторской задолженности и выделить долги, подпадающие под основания ст. 313 НК;
• по каждому долгу собрать подтверждение основания и хронологию: договор, акты, сверки, переписка, платежи;
• издать приказ руководителя о списании с перечнем контрагентов, сумм и оснований;
• отразить списание в бухгалтерском учёте и отчётности — без этого вычета нет;
• скорректировать налоговую базу по НДС и оформить дополнительные счета-фактуры по порядку, утверждённому КМ;
• типичная ошибка — списать по давности долг, по которому был подписан акт сверки внутри трёх лет;
• типичная ошибка — вычесть долг, не отражённый в отчётности, или забыть про НДС;
• типичная ошибка — не вернуть в доход сумму, которую должник позже погасил.

Пример расчёта (условные числа)

Пример условный, для иллюстрации логики. Компания отгрузила товар на 112 000 000 сумов, в том числе НДС 12 000 000 сумов, выручка 100 000 000 сумов попала в налоговую базу прошлого года. Покупатель ликвидирован, долг признан безнадёжным, списан приказом и отражён в отчётности. Компания вправе вычесть безнадёжный долг, а по НДС оформить корректировку базы на 100 000 000 сумов в порядке, утверждённом КМ. Ставку и точную сумму эффекта считайте по действующей редакции НК и вашему налоговому режиму.