Списание кредиторской задолженности с истёкшим сроком давности: налог на прибыль

Когда долг считается просроченным по давности

Общий срок исковой давности — три года (ст. 150 ГК). По обязательствам с определённым сроком исполнения он отсчитывается с окончания этого срока (ст. 154 ГК). Если срок оплаты в договоре не определён или определён моментом востребования, отсчёт идёт иначе — с момента, когда у кредитора возникло право предъявить требование.

Стороны не могут изменить срок давности или порядок его исчисления своим соглашением (ст. 152 ГК), поэтому условие договора «о других сроках» здесь не работает.

Что останавливает или обнуляет давность

Главная ловушка — перерыв течения срока. Давность прерывается предъявлением иска, а также действиями должника, свидетельствующими о признании долга (ст. 157 ГК). После перерыва срок начинается заново, а прошедшее время не засчитывается.

На практике признанием долга могут выглядеть подписанный акт сверки, частичная оплата, гарантийное письмо или ответ на претензию с обещанием заплатить. Перед списанием проверьте переписку и документы: если такое действие было, три года считаются от него.

• акты сверки, подписанные вашей стороной;
• частичные платежи по договору;
• письма и сообщения с признанием суммы долга;
• предъявленные кредитором иски.

Какой налог возникает у должника

В совокупный доход по налогу на прибыль входит, в частности, доход от списания обязательства в порядке, установленном законодательством (ст. 297 НК). Исключение — доходы от списания расходов, ранее не вычтенных в соответствии со ст. 317 НК. Иначе говоря, если вы получили товар или услугу, не заплатили и обязательство списали, экономическая выгода признаётся налогооблагаемым доходом.

Момент признания — период, в котором обязательство фактически списано и это отражено в учёте. Решение о списании оформляют приказом руководителя на основании инвентаризации и расчёта срока давности; формулировки и счета определяйте по вашей учётной политике и стандартам бухучёта.

НДС по списанной задолженности

Если обязательство по оплате товаров (услуг) подлежит списанию, сумма НДС, ранее принятая к зачёту при покупке, исключается из зачёта в налоговом периоде, в котором сделана корректировка (ст. 271 НК). Если вы потом всё-таки оплатите долг, вправе вернуть зачёт обратной корректировкой в периоде оплаты.

Есть и обратная сторона: у кредитора безнадёжные долги вычитаются из налогооблагаемой базы только тогда, когда задолженность списана и отражена в его бухгалтерской отчётности (ст. 313 НК). Налоговый орган видит обе стороны сделки, и расхождения между вашим учётом и учётом контрагента привлекают внимание.

Пример расчёта (условные числа)

Условный пример, не прогноз для вашей компании. Допустим, долг перед поставщиком составляет 1 000 условных единиц, из них 100 — НДС, принятый ранее к зачёту. Срок давности истёк, перерыва не было, обязательство списано приказом. По налогу на прибыль в доход включается списанное обязательство (ст. 297 НК, с учётом оговорки о ст. 317), а по НДС в том же периоде зачёт уменьшается на 100 (ст. 271 НК).

Точную базу считают по первичным документам: что именно было в долге — товар, работа или услуга, какие расходы уже учтены в базе и как эта часть соотносится с оговоркой ст. 317 НК. Поэтому цифры из примера нельзя переносить в декларацию без проверки.

Риски и типичные ошибки

• Списали «по давности» долг, по которому был подписан акт сверки или шла частичная оплата — давность прервана, основания нет.
• Не признали доход, потому что «долг же простили, налога нет». Это самое частое заблуждение: доход возникает в любом случае, даже если кредитор молчал.
• Забыли про НДС: зачёт по такой покупке остаётся в декларации, хотя обязательство уже списано.
• Списывают весь долг скопом без перепроверки каждой суммы и срока по каждому договору.
• Заплатили поставщику после истечения срока и пытаются вернуть деньги: сделать это нельзя (ст. 161 ГК).
• Забыли, что давность применяется судом только по заявлению стороны (ст. 153 ГК): пока кредитор может подать иск, а суд принять его, риск остаётся.

Что сделать компании по шагам

• Составить реестр кредиторской задолженности с датами возникновения и сроками оплаты по каждому договору.
• Для каждой позиции определить дату начала давности и проверить, не было ли перерыва.
• Запросить у бухгалтерии и в переписке все акты сверки, платежи и признания долга.
• Оформить инвентаризацию и приказ руководителя о списании.
• Рассчитать налог на прибыль по списанной сумме и скорректировать зачёт НДС.
• Сохранить документы: кредитор вправе обратиться в суд, а налоговый орган — проверить обоснованность списания.