Пояснительная записка к финансовой отчётности: что раскрывать

Что такое пояснения и кто их представляет

НСБУ № 1 определяет: примечания к финансовой отчётности представляются в виде расчётов, пояснений и примечаний (п. 119), а пояснения подаются систематически в виде пояснительной записки, со ссылками на соответствующие статьи отчётности (п. 121). Положение № 3567 называет этот элемент комплекта «примечания, расчёты и пояснения (примечания к финансовой отчётности)» (п. 9).

Важная оговорка: годовая отчётность микрофирм и малых предприятий включает только баланс и отчёт о финансовых результатах (п. 10 Положения № 3567). Для остальных организаций, отчитывающихся по НСБУ, пояснения — обязательная часть годового комплекта, который сдаётся не позднее 1 марта следующего года (п. 7).

Обязательный минимум содержания

Пункт 120 НСБУ № 1 требует раскрыть в примечаниях три блока сведений. Первый — основа подготовки отчётности и выбранная учётная политика. Второй — информация, которую требуют национальные стандарты, но которая не показана ни в одной форме. Третий — дополнительная аналитика, без которой нельзя составить точное и достоверное представление об отчётности.

• организационно-правовая форма, страна регистрации и юридический адрес (или фактическое место деятельности, если оно отличается) (п. 127);
• описание характера основной деятельности (п. 127);
• наименование материнской организации или головной организации группы (п. 127);
• среднесписочная численность работников (п. 127);
• сведения о соответствии отчётности национальным стандартам, о методах оценки и учётной политике, дополнительные данные по статьям форм, условные обязательства и нефинансовые раскрытия (п. 122).

Раздел об учётной политике

Основа подготовки отчётности и специальная учётная политика представляются отдельным разделом перед остальными примечаниями (п. 123). В нём раскрываются применённые методы оценки, каждая существенная часть учётной политики и пояснение, если политика менялась (п. 124). Если для одного вида активов применяется больше одного метода оценки, данные приводятся по каждой категории отдельно (п. 125).

Стандарт приводит открытый перечень тем, которые обычно раскрываются (п. 126). Руководство выбирает, что важно именно для его компании, ориентируясь на то, что помогает пользователю оценить риски и будущие денежные потоки.

• признание прибыли и консолидация;
• основные средства и нематериальные активы, начисление износа (амортизации);
• капитализация привлечённых средств, капитальные вложения, инвестиционное имущество;
• финансовые инструменты и инвестиции, аренда;
• товарно-материальные запасы, НИОКР;
• налоги, в том числе отложенные, резервы, расходы на персонал;
• пересчёт иностранной валюты, сегменты, учёт инфляции, государственная помощь.

Изменения учётной политики, оценок и существенные ошибки

Если изменение учётной политики существенно влияет на отчётный или будущие периоды, в примечаниях раскрываются причины изменения, суммы корректировок за отчётный и предыдущие периоды, сумма корректировки, учтённая в чистой прибыли текущего периода, и пересчитанные сравнительные данные — либо причины, по которым пересчёт нецелесообразен (п. 110).

Характер и сумма изменения бухгалтерской оценки, которое существенно влияет на текущий период или повлечёт существенные изменения в будущем, тоже раскрываются; если сумму определить нельзя, раскрывается и этот факт (п. 113).

При исправлении существенной ошибки прошлых лет через сальдо нераспределённой прибыли на начало года раскрываются характер ошибки, суммы корректировок за текущий и каждый представленный период, корректировки сравнительных данных и пересчитанные сравнительные данные или причины, по которым пересчитать их нельзя (п. 117).

Пояснения к отдельным формам

• Отчёт о финансовых результатах: анализ доходов и расходов по видам или по функциям; если расходы классифицированы по функциям — дополнительно расходы по видам, в том числе износ (амортизация) и расходы на персонал (пп. 96, 97 НСБУ № 1).
• Собственный капитал: случаи его уменьшения — выход участника, выкуп или аннулирование акций, снижение номинала (п. 102); акционерные общества раскрывают число выпущенных и находящихся в обращении акций, их номинал, невыплаченные накопленные дивиденды по привилегированным акциям (п. 103).
• Денежные потоки: покупка и продажа дочерних обществ — общая стоимость, оплаченная деньгами часть, денежные средства купленной или проданной компании (п. 29 НСБУ № 9); неденежные инвестиционные и финансовые операции (п. 30); существенные остатки денег, недоступные группе, с объяснением руководства (п. 32).
• Баланс: к форме прилагается расшифровка просроченной дебиторской и кредиторской задолженности (приложение к балансу по Положению № 3567), а в самом балансе просроченная дебиторка выделяется отдельной строкой.

Как построить записку, чтобы её приняли аудитор и пользователи

• Начинайте с общих сведений о компании и основы подготовки, затем — учётная политика отдельным разделом, затем примечания к статьям в порядке форм (пп. 123, 127).
• Каждое примечание связывайте с номером строки или статьи формы — стандарт требует ссылок на соответствующие статьи отчётности (п. 121).
• Цифры в примечаниях должны сходиться с формами: расшифровка основных средств — с балансом, расшифровка расходов — с отчётом о финансовых результатах.
• Не копируйте учётную политику целиком: раскрывайте то, что важно для понимания именно этой отчётности (п. 126).
• Раскрывайте условные обязательства — судебные споры, выданные гарантии: стандарт относит их к обязательным прочим раскрытиям (п. 122).

Что меняется с 2027 года

НСБУ № 1 утрачивает силу с 1 января 2027 года: его заменяет национальный стандарт финансовой отчётности (МҲМС) № 1 «Представление и раскрытие информации в финансовой отчётности», утверждённый приказом № 392 (рег. № 3923 от 13.08.2026). В новом стандарте примечаниям посвящена отдельная глава, и принцип сформулирован прямо: организация представляет или раскрывает только существенную информацию (п. 10). Кроме того, по каждой статье активов и обязательств, включающей суммы со сроком до и после двенадцати месяцев, в примечаниях раскрывается сумма, которая будет погашена после двенадцати месяцев (п. 38). Отчётность за 2026 год готовится ещё по НСБУ № 1, но структуру записки разумно выстраивать уже с учётом нового стандарта.