Проценты, дивиденды и налог на прибыль в ОДДС по МСФО: в какой раздел относить

Что требует стандарт: два обязательных правила

Для процентов и дивидендов IAS 7 в п. 31 фиксирует два правила. Первое — потоки по полученным и уплаченным процентам и дивидендам раскрываются отдельно, то есть их нельзя «растворить» в общей строке. Второе — выбранная классификация (операционная, инвестиционная или финансовая деятельность) должна применяться последовательно из периода в период.

Правило последовательности важно на практике: если в прошлом году проценты уплаченные показаны в операционной деятельности, а в этом — в финансовой, сопоставимость отчётности нарушена. Смена подхода — это уже изменение учётной политики, а не техническая правка формата.

Отдельное требование касается уплаченных процентов: в ОДДС раскрывается общая сумма уплаченных за период процентов — независимо от того, признаны ли они расходом в составе прибыли или убытка либо капитализированы по IAS 23 (п. 32).

Проценты и полученные дивиденды: какие варианты допустимы

Для финансовых организаций проценты уплаченные и проценты и дивиденды полученные обычно относят к операционной деятельности. Для остальных компаний, по прямому указанию п. 33, единого консенсуса нет — допустимы два подхода.

Первый подход — операционная деятельность: такие потоки участвуют в определении прибыли или убытка. Второй — проценты уплаченные в финансовую деятельность, а проценты и дивиденды полученные в инвестиционную: первые являются стоимостью привлечения финансовых ресурсов, вторые — доходом на вложения.

• Операционный подход: проценты уплаченные, проценты и дивиденды полученные — в операционной деятельности, ближе к строке прибыли в ОПУ
• Раздельный подход: проценты уплаченные — в финансовой, проценты и дивиденды полученные — в инвестиционной, логика «стоимость капитала / доход на вложения»

Дивиденды выплаченные

Для дивидендов, которые компания платит своим собственникам, п. 34 также допускает два варианта. Основной — финансовая деятельность, так как дивиденды являются стоимостью привлечения финансовых ресурсов. Альтернативный — операционная деятельность: так пользователям проще оценить, способна ли компания платить дивиденды за счёт операционных потоков.

Практический ориентир: если дивиденды выплаченные показаны в финансовой деятельности, логично выбрать тот же раздел и для процентов уплаченных, чтобы вся «стоимость капитала» оказалась в одном месте. Это не требование стандарта, а вопрос ясности отчёта — но пара «проценты и дивиденды выплаченные» в одном разделе читается проще.

Налог на прибыль в ОДДС

Здесь правило жёстче. Налог на прибыль раскрывается отдельно и по умолчанию относится к операционной деятельности — если только поток нельзя конкретно соотнести с инвестиционной или финансовой деятельностью (п. 35).

Стандарт объясняет причину: налоговый платёж часто невозможно привязать к отдельной сделке и он может приходиться на другой период, поэтому уплаченный налог обычно показывают в операционной деятельности. Если же поток реально соотнести с отдельной сделкой, относящейся к инвестиционной или финансовой деятельности, его классифицируют соответственно; когда налоговые потоки распределены по нескольким видам деятельности, раскрывается общая сумма уплаченного налога (п. 36).

На практике это означает: налог на прибыль, уплаченный по итогам периода или авансами, — операционная деятельность. Выделять часть налога в инвестиционную деятельность (например, налог с продажи основного средства) стоит только при документально прослеживаемой связи с конкретной сделкой.

Как выбрать подход и что закрепить в политике

Порядок действий для компании, готовящей первую или очередную отчётность:

• Определить тип компании: для финансовой организации типичен операционный вариант (п. 33), для остальных выбор остаётся за компанией
• Выбрать подход для процентов уплаченных, процентов и дивидендов полученных и дивидендов выплаченных; зафиксировать его в учётной политике
• Для налога на прибыль применить правило по умолчанию — операционная деятельность; зафиксировать критерии, при которых поток выделяется в другой раздел
• Убедиться, что в ОДДС каждая из статей показана отдельной строкой, а не внутри «прочих платежей»
• Сверить с предыдущим периодом: классификация та же, а если нет — решить вопрос как изменение учётной политики и пересчитать сравнительные данные

Пример и частые ошибки

Условный пример (числа выдуманы для иллюстрации). За год компания уплатила банку 120 единиц процентов, из них 30 единиц капитализированы в стоимость строящегося объекта. В ОДДС раскрывается общая сумма 120, а не 90 — п. 32 требует показать всю уплаченную сумму независимо от капитализации. В какой раздел ставить эти 120 — операционный или финансовый, определяется учётной политикой и применяется единообразно.

Типичные ошибки: смешивание уплаченных процентов с начисленными (в ОДДС попадают только фактически уплаченные), показ процентов только в расходах без отдельной строки, смена раздела от года к году без пересчёта сравнительных данных, отнесение налога на прибыль к финансовой деятельности без прослеживаемой связи со сделкой.

Отдельно отметим раскрытие по п. 44A: компания должна давать информацию, позволяющую оценить изменения обязательств от финансовой деятельности — как связанные с денежными потоками, так и неденежные. Это часто делают в виде сверки остатков по займам; проценты и дивиденды, которые вы отнесли к финансовой деятельности, должны корректно «ложиться» в такую сверку.